咨詢提問：

只要發(fā)生資產(chǎn)減值就要計(jì)提遞延所得稅嗎？不管以后期間轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)回，也不太懂遞延所得稅后期如何處理。

彭懷文解答：

會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)減值的結(jié)果，就是會(huì)在當(dāng)期減少會(huì)計(jì)利潤。

但是，會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（資產(chǎn)減值損失），是不能在企業(yè)所得稅稅前扣除的，因此在當(dāng)期就需要進(jìn)行納稅調(diào)增。納稅調(diào)增的結(jié)果，從會(huì)計(jì)角度看，就是需要“多交稅”。

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，“所得稅費(fèi)用”在不考慮永久性稅會(huì)差異的情況下，應(yīng)該與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”成配比關(guān)系（配比原則的體現(xiàn)）。

由于稅務(wù)與會(huì)計(jì)差異導(dǎo)致的“多交稅”，正常情況下，后續(xù)在資產(chǎn)處置、銷售等情況下是可以彌合差異從而實(shí)現(xiàn)對“多交稅”的抵減，所以這部分“多交稅”相當(dāng)于提前支付出去的款項(xiàng)，類似于“預(yù)付賬款”，應(yīng)該是屬于一項(xiàng)資產(chǎn)，所以可以計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”。

但是，如果在可預(yù)見的未來，企業(yè)因?yàn)楹罄m(xù)長期虧損等原因，可能導(dǎo)致“多交稅”不能得到抵減的，則不能確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”，這也是會(huì)計(jì)上“謹(jǐn)慎性原則”的體現(xiàn)之一吧。

下面，以固定資產(chǎn)減值為例說明一下財(cái)稅處理。

1、會(huì)計(jì)上確認(rèn)減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2、由于稅務(wù)上對于“資產(chǎn)減值損失”不得稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。因此，在計(jì)提減值年末的時(shí)候，需要根據(jù)對固定資產(chǎn)的納稅調(diào)增金額，確認(rèn)遞延所得稅：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅（納稅調(diào)增金額×適用稅率）

納稅調(diào)增金額=資產(chǎn)減值損失-（稅務(wù)折舊金額-會(huì)計(jì)折舊金額）

（說明：稅務(wù)折舊應(yīng)按照減值前的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行，會(huì)計(jì)上折舊按照減值后賬面金額折舊，在相同折舊方法、折舊年限下，二者會(huì)存在差異）

3、以后各期，由于稅務(wù)折舊金額可能會(huì)大于會(huì)計(jì)折舊金額，需要進(jìn)行納稅調(diào)減，從而實(shí)現(xiàn)對“多交稅”的抵減，因而應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

4、固定資產(chǎn)處置的時(shí)候，會(huì)計(jì)上按照賬面價(jià)值（扣除減值準(zhǔn)備）計(jì)算處置的“資產(chǎn)處置損益”，而稅務(wù)上是按照計(jì)稅基礎(chǔ)來計(jì)算處置的利得或損失，通常情況下稅務(wù)的處置收益會(huì)小于會(huì)計(jì)收益，導(dǎo)致從會(huì)計(jì)角度看“少繳稅”，也即是對前期“多交稅”的抵減，因而應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

通過上述過程，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備造成的稅會(huì)差異，就會(huì)在固定資產(chǎn)處置的時(shí)候得到彌合，前期確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”也會(huì)全部沖減完畢。

說明：上述會(huì)計(jì)分錄中確認(rèn)或沖減“遞延所得稅資產(chǎn)”，在實(shí)務(wù)中不會(huì)這樣單獨(dú)做，而是會(huì)和確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”“遞延所得稅負(fù)債”等合并做。