2019個(gè)稅大變！個(gè)稅再無“其他所得”，那么哪些并入“偶然所得”？，原“其他所得”征稅項(xiàng)目，現(xiàn)在還征稅嗎？

2019年實(shí)施的新版?zhèn)€人所得稅法，由原先十一稅目調(diào)整為九個(gè)稅目，其中將原“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”和“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”合資為新“經(jīng)營(yíng)所得”，而直接刪除了“其他所得”。那么，原先“其他所得”征稅項(xiàng)目，現(xiàn)在是否還征稅？

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并非“其他所得”直接并入“偶然所得”

此前有人認(rèn)為，其他所得稅目雖然刪掉，但應(yīng)當(dāng)并入偶然所得稅目。其實(shí)并非如此。

依據(jù)原《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》定義：

偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

而據(jù)新《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》定義：

偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

二者定義一字不差，相當(dāng)于新“偶然所得”還是原先“偶然所得”，因此不能認(rèn)為原“其他所得”直接并入新的“偶然所得”稅目。

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哪些“其他所得”仍然需要征稅

關(guān)于這個(gè)問題，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）給出了明確答復(fù)：

（一）適用“偶然所得”征稅項(xiàng)目

1、個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

注：此處征收方式有待明確。依據(jù)現(xiàn)行稅法，除了經(jīng)營(yíng)所得，支付方皆負(fù)有代扣代繳義務(wù)。然而此例，比如張三贈(zèng)給李四一套房屋，張三怎么扣稅？從房子里砍下20%來，那稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒法收啊。

但是，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)）第一條規(guī)定，符合以下情形的，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

3、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

關(guān)于計(jì)稅依據(jù)舉例：

比如甲公司贈(zèng)給客戶一臺(tái)電視（與正常銷售沒有必然聯(lián)系），假設(shè)此類電視機(jī)正常對(duì)外銷售不含稅價(jià)10000元，增值稅額1300元（自然視同銷售），那么應(yīng)當(dāng)代扣個(gè)人所得稅怎么計(jì)算呢？應(yīng)當(dāng)確認(rèn)多少銷售費(fèi)用？

首先我們明確，客戶得到了多少？顯然，是11300元，因?yàn)樗约嘿I這臺(tái)電視，就需要花這個(gè)價(jià)錢。其次，客戶所得這11300元，通常屬于稅后所得（除非他再把稅錢交回公司）；也就是說，對(duì)于公司來講，實(shí)際發(fā)生銷售費(fèi)用支出14125（11300/80%）元，其中包括實(shí)物11300元和現(xiàn)金2825元，需要扣繳個(gè)人所得稅2825元。

借：銷售費(fèi)用 14125

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 2825

但是，企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

注：親戚朋友之間互相贈(zèng)送的禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），不在個(gè)人所得稅征稅范圍之內(nèi)。這幾年微信紅包比較流行，現(xiàn)在不用糾結(jié)收到紅包是否交稅、發(fā)給別人紅包是否扣稅了。

（二）適用“工資薪金所得”征稅項(xiàng)目

個(gè)人按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 證監(jiān)會(huì)關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕22號(hào)）的規(guī)定，領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳后，在個(gè)人購買稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報(bào)。

（三）原“其他所得”停止征稅項(xiàng)目

1、銀行部門以超過國(guó)家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金。

2、以蔡冠深中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)基金會(huì)的基金利息頒發(fā)中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金。

3、保險(xiǎn)公司支付給保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息。

4、個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收入。

5、股民個(gè)人從證券公司取得的回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入。

6、房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付的違約金。

3

個(gè)人所得稅已無“兜底”條款，

凡未明確項(xiàng)目，皆非個(gè)人所得稅征收范圍

原個(gè)人所得稅法因?yàn)樵O(shè)置“其他所得”這個(gè)稅目，導(dǎo)致個(gè)人取得任何收入，除非另有免稅規(guī)定，其他皆納入征稅范圍。

新版?zhèn)€人所得稅法，已經(jīng)刪除“其他所得”稅目；以后只要沒有明確列舉征稅，則不必繳納個(gè)人所得稅。

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