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作者：王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會(huì)

【稅率筆談】按

近日，國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局對(duì)外公布了針對(duì)網(wǎng)紅主播朱宸慧、林珊珊偷逃稅案件進(jìn)行處理的通告，杭州市稅務(wù)局稽查局負(fù)責(zé)人并就案件查處情況回答了記者提問(wèn)。從答記者問(wèn)中，可以看出主播朱宸慧虛構(gòu)業(yè)務(wù)偷逃個(gè)稅3036.95萬(wàn)元；主播林珊珊虛構(gòu)業(yè)務(wù)偷逃個(gè)稅1311.94萬(wàn)元。有朋友好奇，網(wǎng)紅主播是怎么偷逃稅的，為什么如此巨大？為什么不追究刑事責(zé)任？對(duì)此本公眾號(hào)特發(fā)文予以簡(jiǎn)要分析，以釋法警示。

【稅率筆談】分析

從杭州市稅務(wù)局官方發(fā)布內(nèi)容來(lái)看：

筆者經(jīng)檢索上述北海宸汐營(yíng)銷(xiāo)策劃中心等個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，上述企業(yè)均清一色登記或曾經(jīng)登記在朱宸慧及林珊珊名下。其中，宜春市宜陽(yáng)新區(qū)豆梓麻營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)中心、宜春市宜陽(yáng)新區(qū)黃桑營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)中心則均在2021年9月13日由朱宸慧變更登記至蘇超然名下；宜春市宜陽(yáng)新區(qū)玉珊企業(yè)管理中心及宜春市宜陽(yáng)新區(qū)藍(lán)珊營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)中心則均在2021年9月13日由林珊珊變更登記至芮豪名下。從兩位網(wǎng)紅主播的注冊(cè)企業(yè)、注冊(cè)地址、變更企業(yè)時(shí)間的一致性可以判斷出，兩位網(wǎng)紅主播找的是同一個(gè)中介操辦，或者兩位網(wǎng)紅主播本身相互之間非常熟悉，相互介紹資源、介紹經(jīng)驗(yàn)如何偷逃稅。這或許就是杭州市稅務(wù)局官方通報(bào)的“李志強(qiáng)涉嫌策劃、實(shí)施和幫助朱宸慧、林珊珊偷逃稅”。

介紹了兩位網(wǎng)紅主播偷逃稅的慣用手段（注冊(cè)個(gè)獨(dú)企業(yè)），接下來(lái)再分析下兩位主播是如何實(shí)現(xiàn)巨額的稅款偷逃，以主播雪梨（朱宸慧）為例：

1、若朱宸慧正常納稅

朱宸慧2019至2020年期間，實(shí)現(xiàn)個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得8445.61萬(wàn)元。（適用七級(jí)累進(jìn)稅率稅率表，如下表）

（1）若8445.61萬(wàn)元全部系個(gè)人薪資報(bào)酬，則朱宸慧需要交納個(gè)人所得稅約為：

8445.61萬(wàn)*45%-181920元=3782.3325萬(wàn)

（千萬(wàn)級(jí)別收入適用最高檔45%稅率）

（相對(duì)于千萬(wàn)級(jí)別收入，不考慮每月少的可憐的5000元扣除費(fèi)用及專(zhuān)項(xiàng)扣除、其他扣除等費(fèi)用）

（2）若84456.61萬(wàn)元全部系勞務(wù)報(bào)酬所得，則朱宸慧需要交納的個(gè)人所得稅約為：

8445.61萬(wàn)*（1-20%）*45%-181920元=3022.2276萬(wàn)

（勞務(wù)報(bào)酬有800元及20%的費(fèi)用減除額）

（3）綜上，朱宸慧取得的8445.61萬(wàn)薪資及勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)稅為3022.2276萬(wàn)-3782.3325萬(wàn)區(qū)間內(nèi)。

同時(shí)，考慮到朱宸慧主要系個(gè)人從事主播業(yè)務(wù)賺取勞務(wù)費(fèi)，8445.61萬(wàn)絕大部分都屬于勞務(wù)報(bào)酬，故，朱宸慧應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)稅無(wú)限接近3022.2276萬(wàn)元。

2、注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)偷逃稅

依據(jù)稅法，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)對(duì)外經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的收入，按照“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)稅（即：五級(jí)累進(jìn)稅率表，如下表）

通常情形下，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按其收入扣除企業(yè)成本、費(fèi)用及損失后，對(duì)照上述稅率表納稅。即使按照五級(jí)累進(jìn)稅率表-這種方式逃稅還是要面臨高額的稅負(fù)，畢竟，未實(shí)際經(jīng)營(yíng)的皮包公司每年是沒(méi)有什么成本、費(fèi)用及損失可以扣除的。但是，部分地區(qū)針對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)有核定征收政策?。ㄗ兿嗟亩愂諆?yōu)惠）。

什么意思？

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不用按查賬征收方式記賬企業(yè)成本、費(fèi)用及損失，稅局給你劃定一個(gè)應(yīng)稅所得率，服務(wù)業(yè)一般在10%左右。這樣一來(lái)就大大降低了企業(yè)主的稅負(fù)成本。

以主播雪梨（朱宸慧）為例：

（1）若朱宸慧將8445.61萬(wàn)元收入一滴不剩全部打散納入到其名下個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，按照10%的核定應(yīng)稅所得率，則朱宸慧實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得收入為844.561萬(wàn)元，對(duì)照五級(jí)累進(jìn)稅率表，則朱宸慧應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）為：

8445.61*10%*35%-65500元=289.0463萬(wàn)元

（2）綜上，朱宸慧將全部收入納入個(gè)人獨(dú)資企業(yè)名下，實(shí)現(xiàn)偷逃稅額：

區(qū)間（3022.2276萬(wàn)-3782.3325萬(wàn)）-289.0463萬(wàn)=區(qū)間（2733.1813萬(wàn)-3493.2862萬(wàn)）

該區(qū)間數(shù)字剛好符合，杭州市稅務(wù)局公布的朱宸慧偷逃個(gè)人所得稅3036.95萬(wàn)元。

林珊珊主播偷逃稅同理計(jì)算。

3、為什么不追究刑事責(zé)任？

為此，筆者特總結(jié)逃稅罪構(gòu)成要件（如下表），本公眾號(hào)也將在以后文章陸續(xù)發(fā)布稅務(wù)刑事犯罪相關(guān)文章，敬請(qǐng)關(guān)注。

綜上，網(wǎng)紅主播雖然偷逃稅，且數(shù)額巨大、比例也遠(yuǎn)超過(guò)10%，但兩主播系首次逃稅，若兩主播能在稅局處罰后及時(shí)補(bǔ)繳稅款、滯納金，接受行政處罰的，則不予追究刑事責(zé)任。若兩主播經(jīng)稅局追繳拒不補(bǔ)繳的，則追究刑事責(zé)任。兩主播在未來(lái)五年內(nèi)因逃稅受到2次以上行政處罰，在第3次逃稅時(shí)，且逃稅金額達(dá)到5萬(wàn)元、逃稅比例達(dá)到10%以上，則應(yīng)當(dāng)追究其刑事責(zé)任。

所以，你就明白了，為什么不追究?jī)晌恢鞑サ男淌仑?zé)任。