有朋友問：為什么增值稅電子發(fā)票可以抵扣，而增值稅普通發(fā)票無法抵扣？本期我們來聊一聊可抵扣的增值稅普通發(fā)票。

增值稅發(fā)票可以分為增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、二手車統一銷售發(fā)票、機動車統一銷售發(fā)票四類。如下圖所示：

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上述分類包括了經過增值稅發(fā)票新系統開具的發(fā)票，對于沒有通過新系統開具通用機打發(fā)票、定額發(fā)票、鐵路車票等未包括在內?？傻挚鄣脑鲋刀惼胀òl(fā)票，從廣義上說，可以分為以下三類。

一、增值稅電子發(fā)票

增值稅電子發(fā)票屬于增值稅普通發(fā)票的一種，它是《國家稅務總局關于推行通過增值稅電子發(fā)票系統開具的增值稅電子普通發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第84號）推出，自2016年1月1日起使用增值稅電子發(fā)票系統開具。增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

電子普通發(fā)票用的最多的是電商、電信、快遞、公用事業(yè)等行業(yè)。使用電子發(fā)票，對普通消費者來說主要有三個優(yōu)點，一是安全保存，可以隨時提供查詢下載，不用擔心被丟失了；二是維權保障，出現交易糾紛時，可以做為交易憑證；三是不用擔心收到假發(fā)票，可以登錄官網查驗。電子發(fā)票的法律效力與增值稅普通發(fā)票相同,可作為售后、維權憑據，在辦理退換貨時無需用戶退回電子發(fā)票?？梢源蛴∫部梢圆淮蛴?，用戶可憑電子發(fā)票要求商家和廠家進行維修。

目前可抵扣的增值稅電子發(fā)票主要包括通行費電子普通發(fā)票和購進國內旅客運輸服務取得的增值稅電子普通發(fā)票。

（一）收費公路通行費電子普通發(fā)票

2018年1月1日以后使用ETC卡或用戶卡交納的通行費，以及ETC卡充值費可以開具通行費電子發(fā)票，不再開具紙質票據。

收費公路通行費電子普通發(fā)票左上角標識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率，在增值稅發(fā)票選擇確認平臺勾選抵扣增值稅。注意如取得的通行費電子發(fā)票，左上角沒有“通行費”字樣，“稅率”欄顯示“不征稅”、“稅額”不顯示金額的通行費電子發(fā)票，屬于不征稅發(fā)票，不得申報抵扣。

（二）購進國內旅客運輸服務，取得增值稅電子普通發(fā)票的，其進項稅額為發(fā)票上注明的稅額。

二、稅控普通發(fā)票

可抵扣進項稅額的主要有農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。農產品收購發(fā)票與銷售發(fā)票票面都是農業(yè)生產者銷售自產農產品，區(qū)別在于收購發(fā)票是買方開具，發(fā)票左上角打印“收購”兩字。銷售發(fā)票是指農業(yè)生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票，由賣方開具，不打印“收購”兩字，主要有農場、農村合作社銷售農產品時開具和農業(yè)生產者個人銷售自產農產品，到稅務機關代開的免稅普通發(fā)票。

1.從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

2.取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

3.納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

4.納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

三、其他普通發(fā)票

如果將除增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和完稅憑證以外的其他扣稅憑證也稱作“普通發(fā)票”，可抵扣的“普通發(fā)票”還包括：橋、閘通行費發(fā)票、購進國內旅客服務取得的票據和機動車銷售統一發(fā)票。

（一）橋、閘通行費發(fā)票

橋、閘通行費以通行費發(fā)票為抵扣憑證，計算抵扣增值稅。橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

（二）購進國內旅客服務取得的票據

1.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

2.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

（三）機動車銷售統一發(fā)票

機動車銷售統一發(fā)票一共有六聯，第一聯和第二聯是給購貨方的，第三聯給車購稅征收單位，第四聯給車輛登記單位，最后兩聯是銷售方自己留的。開具時應使用機動車銷售統一發(fā)票稅控系統。在蓋章中該票有特殊規(guī)定，抵扣聯和報稅聯不得加蓋印章，注冊登記聯一律加蓋開票單位印章。

綜上，電子普通發(fā)票是增值稅普通發(fā)票的一種，并非所有的電子普通發(fā)票都可以抵扣進項，其他普通發(fā)票也并非都不得抵扣進項?？傻挚鄣碾娮悠胀òl(fā)票主要指收費公路通行費電子普通發(fā)票和購進國內旅客運輸服務取得增值稅電子普通發(fā)票；稅控普通發(fā)票中可抵扣進項稅額的主要包括農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票；其他普通發(fā)票可抵扣的有橋、閘通行費發(fā)票，購進國內旅客服務取得的票據和機動車銷售統一發(fā)票。

政策主要依據：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《國家稅務總局關于推行通過增值稅電子發(fā)票系統開具的增值稅電子普通發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第84號）、《交通運輸部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關事項的公告》（交通運輸部、國家稅務總局公告2017年第66號）、《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）

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