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對(duì)于收入，會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，而稅法更多的類似于“收付實(shí)現(xiàn)制”，在新收入準(zhǔn)則實(shí)行后，稅法和會(huì)計(jì)核算口徑的差異將會(huì)成為常態(tài)化。

一、 新收入準(zhǔn)則何時(shí)開始執(zhí)行

財(cái)政部于2017年7月19日公布了關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》的通知，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》自2018年1月1日起實(shí)施：

1、對(duì)于在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，自2018年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

2、對(duì)于其他在境內(nèi)上市的企業(yè)，要求自2020年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

3、對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，要求自2021年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

二、 新收入準(zhǔn)則的主要影響

1、 會(huì)計(jì)核算

新收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)控制的重要性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在判斷商品的控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)當(dāng)從客戶的角度進(jìn)行分析，即客戶是否取得了相關(guān)商品的控制權(quán)以及何時(shí)取得該控制權(quán)。

相關(guān)，如果相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移給客戶，則公司不能夠確認(rèn)收入，即便是公司已經(jīng)收款并且開具了發(fā)票。

2、 稅法納稅

（1） 增值稅

對(duì)于增值稅，根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，公司商品或服務(wù)提供給對(duì)方后，一般就需要開具增值稅發(fā)票。同時(shí)，在實(shí)際操作過程中，客戶也會(huì)催促公司開具相應(yīng)的發(fā)票以便進(jìn)項(xiàng)抵扣。此時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的稅法開票收入和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的差異。尤其是新收入準(zhǔn)則影響較大的行業(yè)，如建筑施工行業(yè)、附有質(zhì)保條款的產(chǎn)品或服務(wù)提供者等。而且這個(gè)差異，將會(huì)是常態(tài)化和持續(xù)性的。

（2） 所得稅

對(duì)于所得稅，建議公司嚴(yán)格新收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入和對(duì)應(yīng)的成本來進(jìn)行申報(bào)，盡量做到會(huì)計(jì)核算的收入、成本、稅前利潤(rùn)等和所得稅申報(bào)表的一致。

三、 建議

1、建立完整的收入確認(rèn)臺(tái)賬

一方面，為了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和完整性，建立完整的收入確認(rèn)臺(tái)賬；另一方面，便于形成差異統(tǒng)計(jì)表，及時(shí)有效地給稅務(wù)專管員解釋稅務(wù)和會(huì)計(jì)核算差異。

2、和稅務(wù)專管員及時(shí)有效溝通

對(duì)于出現(xiàn)的稅務(wù)和會(huì)計(jì)核算差異，要及時(shí)給稅務(wù)專管員解釋，避免產(chǎn)生稅務(wù)納稅的異常。

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