某房地產(chǎn)公司開發(fā)一高檔住宅小區(qū)，針對老業(yè)主宣布一項促銷政策，老業(yè)主每介紹一個新客戶，成交之后，按銷售額的6%獎勵老業(yè)主。稅務(wù)機關(guān)檢查時，根據(jù)傭金支出不得超過收入的5%的規(guī)定，要求該開發(fā)公司納稅調(diào)增1%。該公司辯解說，我們支付的是市場推廣費而不是傭金，市場推廣費并沒有比例限制，所以不應(yīng)該做納稅調(diào)增。

這筆銷售獎勵是傭金支出還是市場推廣費呢？我們來分析一下：

傭金是什么？它是經(jīng)紀人等中間人說合介紹生意所取得的酬金。傭金并不是現(xiàn)代社會才有的，它的起源其實很早，歷史上被稱為“牙傭”、“中傭”、“行?！薄?/p>

合同法中，居間合同就規(guī)范了傭金收取和支付的問題。《合同法》第四百二十六條“居間人促成合同成立的，委托人應(yīng)當(dāng)按照約定支付報酬?！钡谒陌俣邨l：“居間人未促成合同成立的，不得要求支付報酬?！庇纱丝梢?，傭金是否支付是和合同是否簽訂緊密相連的。

而市場推廣費是指企業(yè)為擴大產(chǎn)品市場份額，提高產(chǎn)品銷量和知名度而采取的一系列措施所發(fā)生的費用。比如散發(fā)傳單等，這些費用的產(chǎn)生和合同是否能簽訂是不具有相關(guān)性的。

通過上述分析，結(jié)合案例我們可以判斷出，這筆獎勵是否支出和合同是否簽訂是直接相關(guān)的，屬于傭金的范疇。所以按照稅法的規(guī)定，超標準的部分應(yīng)該進行納稅調(diào)增。

有的朋友可能會問，傭金的支出，在企業(yè)所得稅前扣除具體都有哪些規(guī)定呢？

傭金和手續(xù)費（以下統(tǒng)一簡稱“傭金”）這兩項支出，在稅法中適用的是同樣的稅收政策，目前有兩個文件對此進行了規(guī)范，一個是最近發(fā)布的財政部稅務(wù)總局公告2019年第72號，一個是執(zhí)行了十年之久的財稅〔2009〕29號。溫故而知新，我們有必要把兩個文件結(jié)合起來，一起看下手續(xù)費和傭金的稅前扣除，需要關(guān)注的四個要點：

要點一：支付企業(yè)分兩類，比例結(jié)轉(zhuǎn)各不同

傭金的稅前扣除，需要區(qū)分保險公司和其他企業(yè)這兩大類。

傭金的稅前扣除比例，保險公司從2018年1月1日起的是18%，其他企業(yè)是5%。

對于超過稅前扣除標準支付的傭金，保險公司從2018年1月1日起可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，其他企業(yè)則不可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

要點二：支付對象有限定，合法中介和個人

傭金的支付對象，也是兩大類：一是具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)。這個條件排除了不具有資格的單位，如果出現(xiàn)了某個公司向一個煤炭企業(yè)支付傭金，這樣的傭金顯然是不合稅法規(guī)定的，不應(yīng)稅前扣除，因為煤炭企業(yè)不是一個具有合法經(jīng)營的中介服務(wù)機構(gòu)。

二是個人，不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人。傭金是支付給除交易雙方以外的第三方，這個第三方不能是雇員，因為支付給雇員的費用支出，屬于工資薪金，而不是傭金。

曾經(jīng)有一個保險代理公司提問，說保險代理公司支付給代理人的費用占到了收入的85%，如果按這個傭金5%稅前扣除的規(guī)定，100元的收入，實際支付85元，稅前只能扣除5元，保險代理公司豈不是都要關(guān)門了？

這個公司有一個概念上的錯誤，保險代理公司中的代理人，其實是代理公司的雇員，支付的費用就是工資薪金，而不是傭金，只要是合理的工資薪金都可以稅前扣除，不存在按5%限額稅前扣除的規(guī)定。

要點三：支付形式有區(qū)別，除個人外需轉(zhuǎn)賬

“除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。”這句話有兩層意思：一是支付給中介單位手續(xù)費、傭金必須通過轉(zhuǎn)賬形式。二是支付中介個人的手續(xù)費、傭金可以采用現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬形式。不過，基于稅務(wù)總局2018年28號公告稅前扣除憑證管理辦法的相關(guān)規(guī)定，從規(guī)避稅收風(fēng)險的角度考慮。企業(yè)大額的支出都應(yīng)該采取轉(zhuǎn)賬方式，因為轉(zhuǎn)賬是證明業(yè)務(wù)真實的一個強有力的證據(jù)。

要點四：證券發(fā)行是特例，傭金稅前不能扣

“企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除?！庇械呐笥芽赡軙枺瑸樯栋l(fā)行證券的手續(xù)費和傭金不能稅前扣除呢？因為發(fā)行股票是企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生變動，和損益是無關(guān)的，更不應(yīng)該影響企業(yè)所得稅。

其實這一點從會計處理中就可以看出來，股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積；無溢價或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

所以說證券手續(xù)費和傭金不能稅前扣除，從會計處理上看，這個傭金就不影響利潤，也不可能在稅前扣除。稅法和會計其實是一致的。

掌握了這四個要點，傭金的稅前扣除就可以做到心中有數(shù)了。

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