相關(guān)政策規(guī)定

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

建筑企業(yè)產(chǎn)生納稅義務(wù)的四個(gè)重要日期分別是開具發(fā)票的當(dāng)天、收取工程款的日期、合同確定的工程付款日期和建筑服務(wù)完工日期。

1.預(yù)收工程款何時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)？

根據(jù)建筑行業(yè)慣例，發(fā)包方應(yīng)該在合同簽訂后支付工程預(yù)付款。根據(jù)《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》財(cái)建[2004]369號(hào)規(guī)定，發(fā)包人應(yīng)在雙方簽訂合同后的一個(gè)月內(nèi)或不遲于約定的開工日期前的7天內(nèi)預(yù)付工程款。

根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文第四十五條第（二）的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。但是2017年58號(hào)文的將其修訂為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”，由此可見單純收到工程預(yù)收款并不產(chǎn)生納稅義務(wù)。那預(yù)收款何時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)？

（1）收到預(yù)收款時(shí)，如果開具帶稅率或征收率的發(fā)票，開票之日，就開票金額發(fā)生納稅義務(wù)。

（2）建筑企業(yè)與業(yè)主就預(yù)收的工程款在工程進(jìn)度結(jié)算中抵扣或者已在合同中約定抵扣方式的，在工程進(jìn)度款中進(jìn)行抵扣之日就抵扣金額發(fā)生納稅義務(wù)。

（3） 建筑企業(yè)沒有與業(yè)主就預(yù)收的工程款實(shí)際或者約定抵扣的，竣工之前也未開票，工程竣工之日發(fā)生納稅義務(wù)。

2.工程進(jìn)度何時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)？

建筑企業(yè)產(chǎn)生納稅義務(wù)的四個(gè)重要日期分別是開具發(fā)票的當(dāng)天、收取工程款的日期、合同確定的工程付款日期和建筑服務(wù)完工日期。建筑企業(yè)與業(yè)主進(jìn)度結(jié)算時(shí)點(diǎn)是否發(fā)生納稅義務(wù)，主要看進(jìn)度結(jié)算是否滿足“取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)”，“取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)”是指書面合同約定付款或者建筑服務(wù)竣工，進(jìn)度結(jié)算只是建筑企業(yè)與業(yè)主對(duì)工作量的確認(rèn)，并不表明業(yè)主就必然付款，例如《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》財(cái)建[2004]369號(hào)規(guī)定，根據(jù)確定的工程計(jì)量結(jié)果，承包人向發(fā)包人提出支付工程進(jìn)度款申請(qǐng)，14天內(nèi)，發(fā)包人應(yīng)按不低于工程價(jià)款的60%，不高于工程價(jià)款的90％向承包人支付工程進(jìn)度款。所以說進(jìn)度結(jié)算并不必然導(dǎo)致付款。

（1）如果進(jìn)度結(jié)算同時(shí)開票，開票之日，就開票金額發(fā)生納稅義務(wù)。

（2）如果進(jìn)度結(jié)算同時(shí)收款，收款之日，就收款金額發(fā)生納稅義務(wù)。

（3）如果合同存在關(guān)于付款或者進(jìn)度結(jié)算付款的時(shí)間安排，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定付款的日期，即使當(dāng)天沒有付款，也產(chǎn)生納稅義務(wù)。

（4）進(jìn)度結(jié)算已經(jīng)收款、開票或者達(dá)到合同約定付款的日期，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收款、開票和合同約定付款的日期中三者約定時(shí)間較早的當(dāng)天

（5）存在預(yù)收賬款的情況下，同時(shí)沒有開票、合同也未約定付款日期，進(jìn)度結(jié)算納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為業(yè)主扣款的當(dāng)天。如果竣工前沒有扣款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。

3.質(zhì)押金、保證金納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）第四條規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

首先看是否已經(jīng)開具發(fā)票，如果開具發(fā)票，那開票之日就是質(zhì)押金、保證金發(fā)生義務(wù)發(fā)生時(shí)間；如果沒有開票，收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間