一、暫時(shí)性差異（★★）

暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況： 1．資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

2．負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

【例題 4-計(jì)算分析題】2015 年 12 月 1 日甲公司購(gòu)入股票 100 萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)；2015 年 12 月 31 日該股票的收盤(pán)價(jià)為 110 萬(wàn)元。則該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 110 萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 100 萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 10 萬(wàn)元。

【例題 5-計(jì)算分析題】2015 年 12 月 1 甲公司因融券業(yè)務(wù)發(fā)生交易性金融負(fù)債 100 萬(wàn)元，2015 年 12 月31 日交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值為 80 萬(wàn)元。2015 年 12 月 31 日交易性金融負(fù)債 賬面價(jià)值：80 萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：100 萬(wàn)元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：20 萬(wàn)元

（二）可抵扣暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

1．資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2．負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

1．未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)期銷(xiāo)售收入 15%的部分準(zhǔn) 予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類(lèi)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益， 不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異。

【例題 6-計(jì)算分析題】A 公司 20×7 年發(fā)生了 2 000 萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng) 期損益，稅法規(guī)定，該類(lèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入 15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年 度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A 公司 20×7 年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入 10 000 萬(wàn)元。該廣告費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如 果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為 0。因按照稅法規(guī)定，該類(lèi)支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期 A 公司銷(xiāo)售收入 15%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除 1 500 萬(wàn)元（10 000×15%），當(dāng)期未予稅前扣除的 500 萬(wàn)可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500 萬(wàn)元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 0 與其計(jì)稅基礎(chǔ) 500 萬(wàn)元之間產(chǎn)生了 500 萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未 來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資 產(chǎn)。

2．可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅， 會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

【例題 7-計(jì)算分析題】甲公司于 20×7 年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損 2 000 萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后 5 個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái) 5 年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得 額彌補(bǔ)該虧損。該經(jīng)營(yíng)虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上可以減少未來(lái)期間企業(yè) 的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。