【問題來源】

筆者在代理繼承訴訟案件中，經(jīng)常會碰到客戶咨詢繼承父母房屋會不會收遺產(chǎn)稅。作為基本常識，律師都知道我國是沒有遺產(chǎn)稅的。但是，從客戶咨詢的語氣當(dāng)中，可以體會到客戶是大概了解稅務(wù)機關(guān)在處理繼承房屋時，會在某個環(huán)節(jié)征收20%的稅，但是說不清楚是什么，只是單純的認(rèn)為是遺產(chǎn)稅。所以，在辦理繼承房屋時，有一定稅務(wù)意識的客戶就會詢問律師如何避免該“遺產(chǎn)稅”？甚至在筆者接觸到的房屋中介中，他們在居間出售的繼承房屋時，也會善意提醒買家，待出售房屋存在20%的遺產(chǎn)稅。那么，該20%的稅是遺產(chǎn)稅嗎？能否合理規(guī)避？

【律師解答及分析】：

“此稅非遺產(chǎn)稅”，系“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅。

1、《個人所得稅法》未將“遺產(chǎn)”作為應(yīng)稅項目進行規(guī)定。

依據(jù)《個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，法律對個人需要繳納個人所得稅的各項所得進行了規(guī)定，并簡要概括了減免稅優(yōu)惠范圍。從稅法的規(guī)定來看，法律僅規(guī)定了對九類應(yīng)稅項目，即：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產(chǎn)租賃所得；（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。其中，則沒有“遺產(chǎn)”所得這一項目。綜合我國其他稅種（如：印花稅、房產(chǎn)稅、城建稅、增值稅等）法律法規(guī)及規(guī)范性文件，亦未發(fā)現(xiàn)“遺產(chǎn)”稅稅種類別。故，我國法律并沒有單獨的將“遺產(chǎn)”作為應(yīng)稅項目征納所得稅。

2、稅務(wù)總局在個稅領(lǐng)域?qū)⒗^承房屋歸類為無償贈與范疇，屬于《個人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”，依法無需繳納所得稅。（此處律師應(yīng)改變固有的法律思維，運用稅務(wù)思維分析問題）

依據(jù)民法理論，贈與與繼承是兩種完全不同性質(zhì)的法律概念，系兩種不同的法律關(guān)系。但是，財政部與稅務(wù)總局在規(guī)范性文件中，給予了贈與所得和繼承所得同一種稅務(wù)性質(zhì)，即財產(chǎn)取得的無償性、偶然性。財政部、稅務(wù)總局在其發(fā)布的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知（財稅〔2009〕78號）》及《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告（財政部、稅務(wù)總局公告2019年第74號）》文件中，將繼承房屋（含遺囑繼承）劃分至無償贈與范疇，均歸類為“偶然所得”應(yīng)稅項目，稅率為20%。只是區(qū)別于一般贈與，贈與近親屬及繼承房屋屬于不征收個人所得稅范圍。據(jù)此，繼承房屋遺產(chǎn)無需繳納個人所得稅。

3、繼承房屋再出售屬于《個人所得稅法》規(guī)定的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項目，征稅按差額征收20%，非按全額征收20%。

以上關(guān)于繼承房屋遺產(chǎn)無需納稅只是稅法針對取得財產(chǎn)的環(huán)節(jié)不征稅，但是，房屋繼承人若將繼承房屋對外轉(zhuǎn)讓，就自然成為了稅法規(guī)定的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項目（即轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)），稅率亦為20%。依據(jù)《個人所得稅法》第六條規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

故，轉(zhuǎn)讓房屋需要繳納的個稅=（不含增值稅的轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值及取得和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的合理稅費）*20%。然而，筆者在處理實務(wù)案件時，往往得到的回復(fù)或信息是繼承房屋再出售是按房屋不含增值稅的轉(zhuǎn)讓收入的全額20%繳納個稅，沒有任何的扣除項目，而一般贈與（非近親屬贈與）取得房屋若再出售則會有扣除項目。這個問題也一度困惑筆者，為什么近親屬的贈與沒有扣除項目，而非近親屬的贈與則含有扣除項目。直到越來越多的客戶不斷咨詢繼承房屋遺產(chǎn)稅時，筆者才通過檢索大量稅務(wù)文件及資料，找到了答案：

2009年9月25日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布的財稅〔2009〕78號文件出臺前，無償贈與取得的房屋再出售，參照(國稅發(fā)〔2006〕144號)文件，扣除項目僅包括受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額，不包含財產(chǎn)原值（即原捐贈人取得該房屋的實際購置成本）。上述78號文件出臺后，無償贈與取得的房屋再出售，扣除項目則包括原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費。由于繼承取得房屋無需納稅（除辦理公正繼承或起訴繼承可能產(chǎn)生的非稅費用外），繼承取得房屋成本幾乎為零。

故，在78號文件出臺前，繼承再出售房屋基本按照全額征收20%的個人所得稅。78號文件出臺后，由于扣除項目包含了原捐贈人取得房屋的實際購置成本，繼承房屋再出售則系老百姓理解的按差額的20%計征個人所得稅。值得注意的是，實務(wù)中不排除地方稅務(wù)機關(guān)因理解政策不全面，而一概對繼承房屋再出售按全額20%征稅，對于其多征部分，納稅人可依據(jù)《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還?！币笸诉€多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

4、繼承房屋再出售滿足“滿五唯一”條件的，可以免征個人所得稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、建設(shè)部關(guān)于個人出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（1999年11月6日　財稅字〔1999〕278號）》第四條規(guī)定，“對個人轉(zhuǎn)讓自用５年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。”

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知（國稅發(fā)[2005]172號）》第四條規(guī)定，“個人將通過受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房對外銷售的行為，也適用《通知》的有關(guān)規(guī)定。其購房時間按發(fā)生受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割行為前的購房時間確定，其購房價格按發(fā)生受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割行為前的購房原價確定?！保ㄐ枇硇兄赋龅氖?，前述文件規(guī)定的購房價格的確定方式，系與營業(yè)稅（營改增前）及增值稅（營改增后）的計征有關(guān)，并非財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中的財產(chǎn)原值概念。）即：繼承房屋再出售符合“滿五唯一”條件的，免征個人所得稅，購房時間的起算點自繼承前的購房時間開始計算。

行文至此，想必讀者都對20%的稅的性質(zhì)有所了解，如何避免也有大致方向。至于整體遺產(chǎn)繼承安排、稅務(wù)籌劃、繼承房屋時應(yīng)采取何種訴訟策略，則應(yīng)咨詢專業(yè)人士。筆者也將在以后的公眾號文章中將自己處理的實務(wù)結(jié)合財稅、法律知識逐步予以分享。