1、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第六條企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年，企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）　第十七條除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

綜上，有兩個年度，一個是發(fā)生年度，一個是追補確認(rèn)年度。

舉例：

2011年8月有筆損失，或有筆支出，或有張發(fā)票，在2012年5月31日匯算清繳期內(nèi)（假設(shè)是2012年4月15號做了最終匯算清繳）因未提供相應(yīng)損失專項附加扣除，或因該筆支出當(dāng)時政策模糊暫予調(diào)增，或因該張計入費用的發(fā)票開票有誤，均對上述損失、支出進(jìn)行了納稅調(diào)增。

國家稅務(wù)總局公告2012年第15號公告解讀是：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還”。企業(yè)由于出現(xiàn)應(yīng)在當(dāng)期扣除而未扣除的稅費，從而多繳了稅款，以后年度發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予追補確認(rèn)退還，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變稅費扣除的所屬年度，應(yīng)追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。

對于追補確認(rèn)期的確定，根據(jù)《征管法》第五十二條第二款、第三款規(guī)定，“因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！备鶕?jù)權(quán)利和義務(wù)對等的原則，可以將追補確認(rèn)期限確定為5年。此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的公告》（稅務(wù)總局公告[2011]25號）第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失也可以追補確認(rèn)，其追補確認(rèn)期限也不得超過5年。未扣除的稅費與未扣除的資產(chǎn)損失性質(zhì)相同，因此，兩項政策應(yīng)當(dāng)保持一致，追補確認(rèn)期限均不得超過5年。

那么納稅人在2012年4月15號即辦理了2011年企業(yè)所得稅的匯算清繳，并結(jié)算繳納了稅款，則至遲在2017年4月15日之前（正好給足五年發(fā)現(xiàn)期）取得了損失的專項扣除資料、明確了政策可以稅前扣除、重新取得了合規(guī)的發(fā)票，則追補至發(fā)生年度為2011年，由于2011年本質(zhì)上多繳了稅款，可以在追補確認(rèn)年度即2016年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣。

也就是在2017年4月15號先對2011、2012、2013、2014、2015已申報過的企業(yè)所得稅五年申報表補充申報，爾后在2017年4月15號之后再對2016年企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，抵扣因為2011年未扣除而多繳的稅款。也就是2011年的多繳稅款在2012－2016年五年內(nèi)得到了追補抵扣。

來源：鉑略講師王越老師授權(quán)發(fā)布