辭退福利，是指企業(yè)在勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或者接受補償離職。

一、辭退福利的會計處理

企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），同時計入當(dāng)期損益。即一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量。根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職工確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額。擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系或裁減建議。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定，員工辭退福利的會計處理為：借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

二、辭退福利的稅前扣除

辭退福利屬于會計術(shù)語，雖然美其名曰“福利”，但實質(zhì)辭退的支付的是補償金，這是公司的應(yīng)盡義務(wù)，而不是公司給職工的福利。因此，辭退福利不能并入職工福利費，也不能按照職工福利費進行稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復(fù)》(稅總函[2015]299號)規(guī)定：企業(yè)根據(jù)公司財務(wù)制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當(dāng)年度“預(yù)提費用”科目發(fā)生額進行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。

應(yīng)當(dāng)注意：由于辭退福利與職工提供的工資性服務(wù)不直接相關(guān)，屬于解除勞動合同后給予的補償，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第二條以及《國家統(tǒng)計局關(guān)于認(rèn)真貫徹執(zhí)行<關(guān)于工資總額組成的規(guī)定>的通知》(統(tǒng)制字[1990]1號)附件1：《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》第十一條規(guī)定，工資薪金總額主要指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金等，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、勞動合同制職工解除勞動合同同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費、生活補助費等。

　　綜上，三項經(jīng)費的扣除基數(shù)指的是“工資薪金總額”，而企業(yè)支付給離職員工的離職補償金雖然是按照“工資薪金所得”計算個人所得稅，但不能作為三項經(jīng)費的扣除基數(shù)。

三、辭退福利應(yīng)依法代扣個人所得稅

根據(jù)財稅﹝2018﹞164號規(guī)定：個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

舉例：王師傅在某公司工作了近20年，2021年9月，因病治療后，不能從事原工作，也不能從事由用人單位另行安排的其他工作，勞動能力鑒定5級，按照《勞動合同法》的規(guī)定，依法與公司解除勞動關(guān)系。公司一次性支付王師傅經(jīng)濟補償金12萬元、醫(yī)療補償金10萬元。王師傅離職前12個月平均工資為6000元/月，當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠つ昶骄べY50000元。

本案例中，王師傅實際獲得一次性補償收入=12萬元+10萬元=22萬元；當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY3倍=50000.00×3=150000.00元；超過3倍數(shù)額的部分=220000.00-150000.00=70000.00元；超出3倍部分不并入當(dāng)年綜合所得，應(yīng)單獨適用綜合所得稅率計算納稅，因此：一次性補償收入超額部分應(yīng)交個人所得稅 = 70000.00 × 10% - 2520 = 4480.00元。

本文作者：中匯（武漢）稅務(wù)師事務(wù)所（www.zhwhcta.cn） 合伙人 紀(jì)宏奎