站在資產(chǎn)負(fù)債表日看過去

交給稅務(wù)機關(guān)的所得稅，并不是單純的用稅前利潤乘以稅率計算出來的！

收入、費用在企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法上口徑是不一致的

比如，企業(yè)將國債利息確認(rèn)為收入，稅法對此收入?yún)s不征稅，所以要納稅調(diào)減

企業(yè)將稅收滯納金確認(rèn)為營業(yè)外支出，稅法對此支出卻不允許稅前扣除，所以要調(diào)增

經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)，但是已經(jīng)發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)的，企業(yè)不確認(rèn)收入，稅法對此卻要征稅，所以要納稅調(diào)增

研發(fā)支出計入管理費用的，稅法允許加計75%扣除，所以要調(diào)減

調(diào)增調(diào)減是相對于會計利潤（稅前利潤）來說的，為的是把稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率才是應(yīng)交所得稅。

凈利潤也不是單純的用稅前利潤減去應(yīng)交所得稅算出來的！

而是用稅前利潤減去所得稅費用算出來的。

所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

應(yīng)交所得稅是當(dāng)期所得稅，是負(fù)債，是站在資產(chǎn)負(fù)債表日，對過去調(diào)增調(diào)減的基礎(chǔ)上得出的。

而遞延所得稅是站在資產(chǎn)負(fù)債表日，在判斷未來調(diào)增調(diào)減的基礎(chǔ)上得出的。

想少交稅就要納稅調(diào)減，所以企業(yè)偏愛納稅調(diào)減項目。

站在資產(chǎn)負(fù)債表日看未來

遞延所得稅費用=本年確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債-本年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，一般情況下等于賬面價值。資產(chǎn)隨著消耗在未來會轉(zhuǎn)化成費用，當(dāng)會計和稅法是對允許稅前扣除的費用觀點不一致時，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和賬面價值就會不相等。

如果會計確認(rèn)的費用小于稅法允許稅前扣除的費用，那么資產(chǎn)賬面價值就會大于計稅基礎(chǔ)，比如固定資產(chǎn)折舊，原價100萬，第一年會計上確認(rèn)折舊費用是10萬，稅法上允許扣除的折舊費用是15萬，那么該固定資產(chǎn)在年末的賬面價值是90萬，計稅基礎(chǔ)是85萬。（所得稅稅率為25%）

未來會計上認(rèn)為90萬可以抵稅，而稅法上只允許85萬抵稅，所以未來要納稅調(diào)增5萬，未來要多交稅1.25萬（5*25%=1.25）

現(xiàn)在形成應(yīng)納稅暫時性差異，現(xiàn)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1.25萬。

由于錢能投資生息，在不逃稅漏稅的前提下，企業(yè)更偏好以后多交稅，而不是以后少交稅。

想推遲交稅就要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，所以企業(yè)偏愛確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

某企業(yè)2×19年12月1日取得一批存貨，成本為100萬元。2×19年12月31日，計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。2×20年該企業(yè)將上述存貨全部對外銷售。

1、2019年12月31日，（當(dāng)期所得稅）

因為資產(chǎn)減值損失現(xiàn)在不允許稅前扣除，所以現(xiàn)在要納稅調(diào)增20萬。

2、2×19年12月31日，（遞延所得稅）

存貨的賬面價值=100-20=80（萬元），存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。

未來會計上認(rèn)為80萬可以抵稅，而稅法上允許100萬抵稅，所以未來要納稅調(diào)減20萬，未來會少交稅5萬

由于存貨賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬。

3、2×20年12月31日

由于存貨出售，資產(chǎn)減值損失發(fā)生實質(zhì)性損失，該年允許稅前扣除，但是存貨出售時不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（19年已經(jīng)確認(rèn)過，不能重復(fù)確認(rèn)），所以應(yīng)納稅調(diào)減20萬元，由此2×20年會少交所得稅=20×25%=5（萬元）。