1. 資源稅

1.1. 稅目

1.1.1. 資源稅的稅目

1.1.1.1. 資源稅的稅目包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽5大類，在5個(gè)稅目下面又設(shè)有若干子目。目前所列的稅目有164個(gè)，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。部分應(yīng)稅資源的征稅對(duì)象規(guī)定為原礦，部分應(yīng)稅資源的征稅對(duì)象規(guī)定為選礦，還有一部分應(yīng)稅資源的征稅對(duì)象規(guī)定為原礦或選礦。

1.1.1.2. 【易考點(diǎn)】

1.1.1.2.1. 原油：包括天然原油；不包括人造石油。

1.1.1.2.2. 天然氣：包括專門開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣；能源礦產(chǎn)中的煤成（層）氣不屬于天然氣稅目。煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅。

1.1.1.2.3. 煤：包括煤原礦和煤選礦；不包括其他煤炭制品。

1.1.1.3. 【提示】注意區(qū)分征稅對(duì)象是原礦還是選礦：原礦—油水熱氣，鈾和釷；選礦—鈉鎂鉀鋰的鹽，稀鎢鉬；原礦或選礦—上述除外。

1.1.1.4. 2007年1月1日起，對(duì)煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實(shí)行增值稅先征后退政策。先征后退稅款由企業(yè)專項(xiàng)用于煤層氣技術(shù)的研究和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不征收企業(yè)所得稅。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。在計(jì)算抽采煤層氣增值稅“先征”環(huán)節(jié)時(shí)適用較低稅率（9%）。

1.1.2. 資源稅稅目的特殊規(guī)定

《資源稅稅目稅率表》體現(xiàn)出有些應(yīng)稅資源是以原礦為征稅對(duì)象的，按照原礦規(guī)定了稅率，也有一些應(yīng)稅資源以選礦為征稅對(duì)象，按照選礦規(guī)定了稅率。由于納稅人在銷售應(yīng)稅資源時(shí)可能是以自采原礦（經(jīng)過(guò)采礦過(guò)程采出后未進(jìn)行選礦或者加工的礦石）直接銷售，或者自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，也可能是以自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品（通過(guò)破碎、切割、洗選、篩分、磨礦、分級(jí)、提純、脫水、干燥等過(guò)程形成的產(chǎn)品，包括富集的精礦和研磨成粉、粒級(jí)成型、切割成型的原礦加工品）銷售，或者將選礦產(chǎn)品自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，征稅對(duì)象的確定規(guī)則如下：1.自采原礦銷售或自用于應(yīng)納資源稅情形的：按照原礦計(jì)征資源稅；2.自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售或?qū)⑦x礦產(chǎn)品自用于應(yīng)納資源稅情形的：按照選礦產(chǎn)品計(jì)征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅；3.無(wú)法區(qū)分原生巖石礦種的粒級(jí)成型砂石顆粒：按照砂石稅目征收資源稅。

1.2. 稅率

1.2.1. 資源稅的稅率

1.2.1.1. 資源稅稅率的基本規(guī)定：資源稅采取從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)征。具體來(lái)說(shuō)，資源稅按不同的資源品目分別實(shí)行固定稅率和幅度稅率。原礦和選礦的適用稅率應(yīng)分別確定。

1.2.1.2. 【解釋】資源稅主要采用比例稅率從價(jià)計(jì)征，部分應(yīng)稅資源的稅率形式適用幅度比例稅率或幅度定額稅率，在幅度內(nèi)具體稅率的選擇權(quán)不在中央而在地方（省級(jí)政府提出，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案）。

1.2.1.3. 從高適用稅率的兩類情況：1.開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品：應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。2.開(kāi)采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品：應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。