2023年第209講，說稅收，談風險，講政策。今天說說:“經營所得的個人所得稅應納稅額”。

一、政策規(guī)定

經營所得的納稅人為個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)的個人合伙人、承包承租經營者個人以及其他從事生產、經營活動的個人。

（一）應納稅所得額

1.《個人所得稅法》規(guī)定，經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失（統(tǒng)稱成本費用）后的余額，為應納稅所得額。

2.所稱成本、費用，是指生產、經營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用。

3.所稱損失，是指生產、經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

4.經營所得的應納稅所得額計算公式如下：

應納稅所得額

＝收入總額﹣成本費用

5.實際工作中，也可以在個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)會計核算的利潤基礎上，按照《個人所得稅法》的有關規(guī)定予以調整從而確定其應納稅所得額。

其計算公式如下：

應納稅所得額＝會計利潤±納稅調整金額

6.需要注意的是，取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除（統(tǒng)稱允許扣除的個人費用及其他扣除）。在這種情況下，經營所得的應納稅所得額計算公式如下：

應納稅所得額

＝收入總額﹣成本費用﹣允許扣除的個人費用及其他扣除

7.但專項附加扣除在辦理年終匯算清繳時減除，因此按月（季）預繳時計算應納稅所得額不得減除專項附加扣除。

（二）應納稅額的計算

1.個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)的個人合伙人、承包承租經營者個人以及其他從事生產、經營活動的個人取得經營所得的，按每個納稅年度的收入總額減除成本費用計算應納稅所得額。

2.經營所得適用5%~35％的五級超額累進稅率，以其應納稅所得額按適用稅率計算應納稅額。

3.其計算公式如下：

應納稅額

＝應納稅所得額 x 適用稅率﹣速算扣除數

4.如果有允許彌補的虧損，可以先從應納稅所得額中減除允許彌補的虧損再計算應納稅額。

5.實際工作中，經營所得的應納稅額一般采取按年計算、分月（季）預繳，年終匯算清繳，多退少補稅款的方法征收。

6.因此，計算經營所得的個人所得稅稅額時，需要分別計算按月（季）預繳額和年終匯算清繳額。其應納稅額計算公式如下：

本月預繳稅額

＝本月累計應納稅所得額 x 適用稅率-速算扣除數-上月累計已預繳稅額

公式中的適用稅率，是指與計算應納稅額的月份累計應納稅所得額對應的稅率。

全年應納稅額

＝全年應納稅所得額 x 適用稅率﹣速算扣除數

匯算清繳應補／退稅額

＝全年應納稅額﹣全年累計已預繳稅額

7.如果個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導致該納稅年度的實際經營期不足1年的，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)的個人合伙人的生產經營所得計算個人所得稅時，以其實際經營期為1個納稅年度。

8.如果取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，允許扣除的個人費用及其他扣除，應按照其實際經營月份數確定。計算公式如下：

應納稅所得額

＝該年度收入總額-成本費用-當年允許扣除的個人費用及其他扣除

當年允許扣除的個人費用及其他扣除

＝每月允許扣除的個人費用及其他扣除 x 當年實際經營月份數

應納稅額＝應納稅所得額 x 稅率﹣速算扣除數

二、政策依據

1.《國家稅務總局關于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告》（總局公告2014年第25號）。

2.需要注意的是，從事生產、經營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。