境外企業(yè)（包括香港、澳門）通過雇員或者其他人員到境內(nèi)提供勞務(wù)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)，屬于來源于境內(nèi)的所得，需要在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

如果該企業(yè)所在國家或地區(qū)與我國有簽訂稅收協(xié)定或避免雙重征稅的安排，按照國際法優(yōu)于國內(nèi)法原則，應(yīng)先根據(jù)稅收協(xié)定判斷是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，在境內(nèi)不需要交納企業(yè)所得稅。

《稅收征收管理法》第九十一條規(guī)定：中華人民共和國同外國締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。

如果該企業(yè)所在國家或地區(qū)與我國沒有簽訂稅收協(xié)定或避免雙重征稅的安排，則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定征收企業(yè)所得稅，不存在根據(jù)境內(nèi)提供勞務(wù)的時(shí)間判斷是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題。下面主要分析這種情況下如何在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

1. 納稅義務(wù)的判斷

提供勞務(wù)所得是按照勞務(wù)發(fā)生地確定企業(yè)所得稅的收入來源地，與中國未簽訂稅收協(xié)定國家或地區(qū)的企業(yè)派員到中國境內(nèi)提供服務(wù)，其取得的服務(wù)所得需在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定中國境內(nèi)、境外所得。

實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不完全依據(jù)合同規(guī)定的內(nèi)容來做出實(shí)際判斷，還要依據(jù)實(shí)際情況，比如說是否派人到中國境內(nèi)從事勞務(wù)，或者工作量的境內(nèi)外的分配和對外支付等情形，予以判斷。因此，企業(yè)應(yīng)事先做好對勞務(wù)發(fā)生地舉證的準(zhǔn)備，以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為勞務(wù)在境內(nèi)發(fā)生而在境內(nèi)征稅。

2. 按照“機(jī)構(gòu)、場所”所得計(jì)稅

非締約國企業(yè)派員到中國境內(nèi)提供勞務(wù)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，在境內(nèi)構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)對歸屬于該機(jī)構(gòu)、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，據(jù)實(shí)計(jì)算或核定應(yīng)納稅所得額，適用稅率為25%。核定征收所得稅的情況下，核定的利潤率一般在10%-30%。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，機(jī)構(gòu)、場所包括以下幾種情況：

（1）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

（3）提供勞務(wù)的場所；

（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。

（6）非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)代簽合同，或者從事儲存、交付貨物等經(jīng)營活動(dòng)。

3. 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)管理

外國企業(yè)派人到中國境內(nèi)提供勞務(wù)，按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)稅收管理暫行辦法》規(guī)定，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記，按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清企業(yè)所得稅稅款。除了稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定指定支付人為扣繳義務(wù)人，應(yīng)由非居民企業(yè)自行申報(bào)納稅，非居民企業(yè)可以委托境內(nèi)接受勞務(wù)方代為辦理納稅申報(bào)事項(xiàng)。