我第一次接觸增值稅的時(shí)候，根本沒有注意過納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，覺得沒有用處，考試也就2個(gè)選擇題，工作中都是什么時(shí)候開票，什么時(shí)候交稅（剛開始在一家小公司，不正規(guī)），單位的“老會(huì)計(jì)”告訴我說：“納稅申報(bào)的時(shí)候，一定要核對(duì)好，利潤(rùn)表的收入要和增值稅申報(bào)表的收入、所得稅表申報(bào)的收入一致，不一致會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警”。我就把這個(gè)“忠告”當(dāng)做定理一樣，牢記于心了多年未曾懷疑過。其實(shí)利潤(rùn)表、增值稅申報(bào)表、所得稅申報(bào)表中的收入，不一致就對(duì)了，一致了才是有問題，工作中的坑，跳進(jìn)去了，得自己爬上來，下面根據(jù)自己的理解說一下為什么不一致。

一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（總體思路是：法律來源于生活，看你有沒有錢交稅！）

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.................一大堆的文字，只靠記憶？這才是稅法的開始啊，如果以這種方式，得需要多的腦容量。其實(shí)這段文字反映的是4種情況：

第一種：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天（一手交錢，一手交貨，肯定有錢了，交稅）

第二種：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（這個(gè)分2層意思來看，首先是看合同約定的收款日期，合同約定的收款日期沒有到，銷售方雖然貨發(fā)出了，符合會(huì)計(jì)上收入的確認(rèn)條件，借方是應(yīng)收賬款，沒有現(xiàn)金流，怎么交，難道要把應(yīng)收賬款的權(quán)利交給稅務(wù)局？稅務(wù)局不是催收公司，所以這種情況增值稅納稅義務(wù)沒有發(fā)生，不交稅，因?yàn)闆]有錢。第二層，如果合同到期了，購(gòu)貨方耍賴，沒給錢，也是沒有錢，那增值稅納稅義務(wù)發(fā)生了嗎？回答是：發(fā)生了。因?yàn)槟阌袡?quán)利去收錢了，購(gòu)貨方不給你，你可以去起訴他，那是你自己的事情，關(guān)稅務(wù)局啥事？如果沒約定收入日期，那就按照發(fā)貨日，誰(shuí)讓你不約定.......）

第三種：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天（預(yù)收賬款，肯定有錢了）

第四種：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天（你給購(gòu)貨方先開了發(fā)票，購(gòu)貨方就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了，進(jìn)項(xiàng)稅就是錢啊，購(gòu)貨方認(rèn)證抵扣后，就可以少交稅了，即使購(gòu)貨方?jīng)]有給你錢，你也得交，國(guó)家又不是冤大頭，下游企業(yè)因?yàn)檎J(rèn)證抵扣的稅款，得你自己承擔(dān)，誰(shuí)讓你沒收到錢先開票了。）

有沒有發(fā)現(xiàn)，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，而租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間未收到預(yù)收款的當(dāng)天，都是預(yù)收款方式，為什么納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間還不一樣？預(yù)收賬款方式下，不是有錢了，銷售貨物為什么不是收到預(yù)收款時(shí)候交稅？

個(gè)人理解：預(yù)收賬款方式銷售貨款，很可能所銷售的貨物沒有現(xiàn)貨，銷售方收到預(yù)收款的時(shí)候，才去買原材料，組織生產(chǎn)，這時(shí)候才會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，發(fā)出貨物的時(shí)候，交銷項(xiàng)稅，銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，只對(duì)增值的部分交稅，這樣符合增值稅的原理。如果在預(yù)收賬款的時(shí)候，就交稅，那后期購(gòu)買原材料的進(jìn)項(xiàng)稅，就有可能留抵了，雖然現(xiàn)在可以留抵退稅，但是占用納稅人資金了，國(guó)家稅收肯定不會(huì)是這個(gè)目的。

那為什么租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天？

個(gè)人理解：比如一家公司（一般納稅人，不考慮2016年之前的老項(xiàng)目）有一處房產(chǎn)出租，不管這個(gè)房產(chǎn)是自建的，還是購(gòu)買的，都已經(jīng)取得了進(jìn)項(xiàng)稅，這時(shí)候?qū)ν庾赓U，在預(yù)收款的時(shí)候，已經(jīng)有足額的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣了，不會(huì)因?yàn)檫@種情況占用納稅人資金，國(guó)家又可以提早收到稅款，何樂而不為？

會(huì)計(jì)上收入是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，而增值稅的收入，有時(shí)候是權(quán)責(zé)發(fā)生制，有時(shí)候是收付實(shí)現(xiàn)制（下篇文章再談下企業(yè)所得稅的收入納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間），所以這3個(gè)收入如果一致的話，只有2種可能，第一種，企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，全是一手交錢一手交貨（企業(yè)幾乎沒有這種情況），第二種，就是偷稅漏稅。你們的企業(yè)屬于哪一種？哈哈