想當年，剛畢業(yè)沒多久考注稅時，對于“服務(wù)發(fā)生地”的概念是很不介意的。還記得教輔機構(gòu)的老師說，實在背不下來，就舍棄這塊的分數(shù)吧，也沒幾分。可是現(xiàn)在，稅務(wù)實務(wù)工作干久了，反而覺得，這是稅法的“靈魂”，非常重要！今天，就來解讀一下該怎么界定“服務(wù)發(fā)生地”。

根據(jù)財稅2016年36號文第六條的規(guī)定，“中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！?/p>

何為在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為？

第十二條正列舉了一些情況，明文規(guī)定在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

緊接著，第十三條，規(guī)定了不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)的情形：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

還是有點混亂，稅總公告2016年第53號文又打了補丁，補充說明以下情況不屬于在境內(nèi)提供服務(wù)，也就是，以下情況屬于在境外提供服務(wù)

（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；

（二）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；

（三）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

（四）向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

盡管文件已經(jīng)做了最大程度的細化，但在實務(wù)中，因為業(yè)務(wù)情形多變，稅務(wù)機關(guān)對于是否在境內(nèi)提供服務(wù)的判定是嚴苛的。比如曾經(jīng)福建省12366納稅服務(wù)中心回復(fù)認為；

這第三條，一般企業(yè)都不可能做到了，那就需要代扣代繳稅款。很多情況下，對方公司是不愿意承擔這塊稅金的，這也就成了自己公司的成本項。所以說，稅務(wù)和企業(yè)的經(jīng)營是息息相關(guān)的，政策出臺前應(yīng)該多調(diào)研，多看看企業(yè)的實際問題。

說回正題。了解了服務(wù)發(fā)生地的規(guī)定后，下一步怎么做？

該扣的稅金得扣。比如增值稅及附加，只要服務(wù)或資產(chǎn)的購買方在國內(nèi)，這是必交的。所以，對外付匯時大概率躲不開的稅金一定有增值稅及附加了。但是別慌，這個在取得扣稅憑證后，可以在申報增值稅時作為“進項”扣除。

還有一點，和增值稅綁定在一起的文化事業(yè)建設(shè)費，是不是要交？

看財稅〔2016〕25號文件。

一、在中華人民共和國境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位，應(yīng)按照本通知規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費。

二、中華人民共和國境外的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位在境內(nèi)提供廣告服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以廣告服務(wù)接受方為文化事業(yè)建設(shè)費的扣繳義務(wù)人。

這個文件的重點是，在境內(nèi)提供廣告服務(wù)就要征，不管你是境內(nèi)單位還是境外單位。所以可以確認的是，境內(nèi)/外公司在境外提供廣告服務(wù)是不征收的。

這一點有過爭議，但是筆者已經(jīng)確認了多個稅務(wù)機關(guān)，目前這是普遍共識。

最后說一下，在“服務(wù)發(fā)生地”這個概念上出現(xiàn)稅務(wù)風險的，往往不是國內(nèi)的業(yè)務(wù)，而是和國外相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)。很多企業(yè)都是被稅局發(fā)現(xiàn)，在代扣代繳稅款環(huán)節(jié)存在未報、漏報、少報的情況，造成罰款和滯納金。所以，一定要把“服務(wù)發(fā)生地”牢牢記在心中。