“我周末在一家公司做兼職，每月2000元，需要繳納個(gè)稅嗎？”

“我是一名演員，每次演出所得的勞務(wù)費(fèi)，如何計(jì)稅呢？”

根據(jù)新稅法的要求，以上勞務(wù)所得屬于“個(gè)人綜合所得”之一，應(yīng)該按照“勞務(wù)報(bào)酬”的相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

勞務(wù)報(bào)酬屬于綜合所得

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，綜合所得包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。其中，工資薪金也就是所在公司每月發(fā)放的薪水，按照年度累進(jìn)方式計(jì)稅，而勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所的計(jì)稅方式與工資薪金有較大的不同。

其中，勞務(wù)報(bào)酬一般是個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)所得，而工資薪金所得通常是指在單位長期任職、受雇而得到的報(bào)酬，區(qū)別在于勞務(wù)報(bào)酬不存在雇傭與被雇傭關(guān)系。勞務(wù)報(bào)酬所得主要包括個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

勞務(wù)報(bào)酬的繳稅流程

在繳稅的流程上，勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金所得大體相同，分為兩個(gè)步驟。

第一步：單位代扣代繳

相關(guān)單位在向納稅人支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)會先進(jìn)行稅款的預(yù)扣預(yù)繳；

勞務(wù)報(bào)酬的扣稅標(biāo)準(zhǔn)為：所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。

減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，適用20%至40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率（見表1）。

計(jì)算方法簡單來說，就是：

1）勞務(wù)報(bào)酬-費(fèi)用=收入額（預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額），而費(fèi)用的多少取決于勞務(wù)報(bào)酬是否在4000元之上，決定是800元，還是收入的20%。按這個(gè)方法計(jì)算出的收入額，再對照表1進(jìn)行稅額的計(jì)算。

2）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

（i）一次性勞務(wù)收入3000元（小于4000元），預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=3000-800=2400元，屬于“不超過20000元”檔，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=2400×20%-0=480元。

（ii）一次性勞務(wù)收入10000元（大于4000元），預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=10000×80%=8000元，屬于“不超過20000元”檔，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=8000×20%-0=1600元。

（iii）一次性勞務(wù)收入50000元（大于4000元），預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=50000×80%=40000元，屬于“超過20000元至50000元”檔，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=40000×30%-2000=10000元。

第二步：年度末匯算清繳

勞務(wù)報(bào)酬所得作為綜合所得之一，在年度末進(jìn)行匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。注意，按照以上“第一步”計(jì)算的個(gè)稅，并不一定是納稅人最終應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，而是在獲得收入的時(shí)候，由支付該項(xiàng)收入的單位進(jìn)行代扣代繳的金額。

最終全年要繳納多少個(gè)稅，由居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，依法計(jì)算工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得的收入額，并入年度總和所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬繳稅舉例

（一）全年只有勞務(wù)報(bào)酬的情況

案例：小何是一名演員，2019年度只演出了一部戲，取得勞務(wù)所得10萬元，未取得其他所得（指4項(xiàng)綜合所得），則他在2019年度應(yīng)該繳納多少個(gè)稅呢？

試算：

首先來計(jì)算支付勞務(wù)報(bào)酬單位的代扣代繳額度。一次性勞務(wù)收入10萬元（大于4000元），預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=100000×80%=80000元，屬于“超過50000元”檔，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=80000×40%-7000=25000元。也就是說，小何在獲得這筆勞務(wù)報(bào)酬當(dāng)月的到手金額為10萬元減去2.5萬元，為7.5萬元。

其次，以上計(jì)算出來的2.5萬元，并不是2019年度小何最終需要繳納的稅款，在年度末進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅所得額=80000-60000-扣除額（專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除）。也就是說，小何的應(yīng)納稅所得額至多為2萬元，此外，如果他參與社保，或是符合六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的條件（如子女教育、贍養(yǎng)父母、房貸利息或房租、繼續(xù)教育等），還可在這個(gè)基礎(chǔ)上扣除。

現(xiàn)在以2萬元應(yīng)納稅所得額計(jì)算，根據(jù)表2可知適用稅率為3%，實(shí)際應(yīng)繳稅額600元，可獲得退稅24400元。

（二）勞務(wù)報(bào)酬作為兼職收入的情況

案例：張老師是一名大學(xué)教師，應(yīng)邀出席一次商業(yè)論壇演講，取得一筆勞務(wù)報(bào)酬2萬元，此外，他每月工資薪金為1萬元，且五險(xiǎn)一金扣除1500元，子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元和贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除1000元，則如何計(jì)稅？

試算：

首先，工資薪金代扣代繳的個(gè)稅全年為540元。一次性勞務(wù)收入2萬元（大于4000元），預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=20000×80%=16000元，屬于“不超過20000元”檔，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=16000×20%=3200元。

其次，年度末進(jìn)行匯算清繳時(shí)，個(gè)人所得稅綜合所得應(yīng)納稅所得額=(120000+16000)-60000-(1500+1000+1000)×12=34000元，對應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率為3%，全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為1020元。之前已經(jīng)預(yù)繳了3200+540=3740元的稅款，因此通過匯算清繳應(yīng)退還2720元。（作者：陳悅；圖/全景網(wǎng)）?