近年來，隨著國(guó)資國(guó)企改革工作的不斷深入，出于資源有效配置、國(guó)企競(jìng)爭(zhēng)力提升的目的，從中央到地方都在開展國(guó)資國(guó)企整合重組。尤其是地方，為提升市場(chǎng)化運(yùn)作水平，增強(qiáng)投融資能力，地方政府、國(guó)資監(jiān)管部門積極開展對(duì)管轄下國(guó)資國(guó)企和相關(guān)資源進(jìn)行專業(yè)化整合重組工作。

整合重組離不開國(guó)有資產(chǎn)資源的劃轉(zhuǎn)。一是國(guó)有股權(quán)的整合劃轉(zhuǎn)，主要是將區(qū)域內(nèi)業(yè)務(wù)相同或相似的國(guó)有企業(yè)合并同類項(xiàng)，將股權(quán)無償集中劃轉(zhuǎn)到指定國(guó)資平臺(tái)公司，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)，最大限度地發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)與協(xié)同互補(bǔ)效應(yīng)；二是國(guó)有資產(chǎn)的整合劃轉(zhuǎn)，為提升國(guó)資平臺(tái)公司市場(chǎng)化運(yùn)作能力，將區(qū)域內(nèi)或同一集團(tuán)內(nèi)其他國(guó)資平臺(tái)公司經(jīng)營(yíng)性和準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)資源無償劃轉(zhuǎn)到指定平臺(tái)公司名下。

上述國(guó)有資產(chǎn)資源整合重組因涉及資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，尤其是企業(yè)之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，需要考慮流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)行為稅的合規(guī)處理。本文通過查閱和引用近年來相關(guān)稅收法律法規(guī)、條例、辦法和司法實(shí)踐，擬對(duì)圍繞國(guó)資國(guó)企整合過程中國(guó)有資產(chǎn)資源（包括股權(quán)）無償劃轉(zhuǎn)涉及到的稅務(wù)問題進(jìn)行探析。

一、國(guó)有資產(chǎn)(股權(quán))無償劃轉(zhuǎn)的定義

2005年8月29日，國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布了《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》(國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239號(hào))，該辦法第二條明確規(guī)定："本辦法所稱企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，是指企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司之間的無償轉(zhuǎn)移。"2009年《工作指引》又將國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司、中央企業(yè)及其子企業(yè)也納入了規(guī)范適用范圍。此外，辦法第二十一條規(guī)定："企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)等無償劃轉(zhuǎn)參照本辦法執(zhí)行。"

由此可見，企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)是將國(guó)有資產(chǎn)資源、股權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)等資產(chǎn)所有權(quán)在不同國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體之間的無償轉(zhuǎn)移，劃轉(zhuǎn)方式主要包括實(shí)物資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移、股權(quán)劃轉(zhuǎn)、所有者權(quán)益調(diào)整等。

二、國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)涉及的流轉(zhuǎn)稅——增值稅

1. 一般規(guī)定

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（2016）》第十四條將單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的行為視同銷售（用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外），納入增值稅的繳稅范圍。

也就是說，國(guó)有企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的行為是需要繳納增值稅的，相關(guān)銷售額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)近期市場(chǎng)成交價(jià)、同類資產(chǎn)近期成交價(jià)或以成本利潤(rùn)率為基礎(chǔ)組成計(jì)稅價(jià)格確定。

2. 特別規(guī)定

一是以資產(chǎn)重組的方式對(duì)國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。

《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）明確規(guī)定，以合并、分立、出售、置換的方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，資產(chǎn)連同債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的，不屬于增值稅的征稅范圍。同時(shí)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》將上述資產(chǎn)重組行為定義為“不征收增值稅項(xiàng)目”第5個(gè)子項(xiàng)目。

對(duì)于縣級(jí)以上人民政府及其有關(guān)部門將國(guó)有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)的行為是否屬于增值稅征稅范圍，參考所得稅相關(guān)規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）明確上述行為為政府投資行為，不確認(rèn)收入。且政府機(jī)構(gòu)部門不是增值稅納稅義務(wù)人，所以不需要繳納增值稅。

二是采取股權(quán)劃轉(zhuǎn)的方式。

增值稅的課稅行為不包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。具體操作中，如果擬劃轉(zhuǎn)非股權(quán)類國(guó)有資產(chǎn)，可通過劃轉(zhuǎn)該資產(chǎn)所屬企業(yè)的股權(quán)來操作。

3. 增值稅相關(guān)法規(guī)整理

（1）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（2016）》

相關(guān)內(nèi)容：第十四條，“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：……（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外”；第四十四條，“納稅人……發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）”。

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）

相關(guān)內(nèi)容：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào)）

相關(guān)內(nèi)容：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。

（4）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

相關(guān)內(nèi)容：在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅。

三、國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)涉及的所得稅——企業(yè)所得稅

1. 一般規(guī)定

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)改變了資產(chǎn)所有權(quán)屬，視同銷售確定收入，屬于所得稅應(yīng)稅范圍，按照劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

2. 特別規(guī)定

一是企業(yè)接受政府劃入的國(guó)有資產(chǎn)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，縣級(jí)以上政府或有關(guān)部門將國(guó)有資產(chǎn)以股權(quán)投資的方式劃轉(zhuǎn)到企業(yè)，屬于政府的投資行為，企業(yè)接受投資而無需確認(rèn)收入。

縣級(jí)以上政府將國(guó)有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

也就是說，縣級(jí)以上政府以注資或指定用途的方式向企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的行為不需要繳納所得稅，除上述情形外，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值或資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二是企業(yè)間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理。

為促進(jìn)企業(yè)并購(gòu)重組，降低重組過程中的稅務(wù)成本，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文以及配套文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（稅總2015年第40號(hào)公告），規(guī)定了國(guó)有資產(chǎn)(股權(quán))無償劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理方法。采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

適用無償劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理的前提條件

(1)有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

(2)股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

(3)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)交易雙方的股權(quán)架構(gòu)不能改變；

(4)劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益。

也就是說，只要符合上述特定條件，資產(chǎn)劃入方與劃出方企業(yè)均不確認(rèn)所得，劃入方按照計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)原則，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)算折舊。

3. 所得稅相關(guān)法規(guī)整理

（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）

相關(guān)內(nèi)容：第二條，“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）

相關(guān)內(nèi)容：縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。

（3）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）

相關(guān)內(nèi)容：第三條，“對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理……”。

四、國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)涉及的財(cái)產(chǎn)行為稅

（一）土地增值稅

1. 一般規(guī)定

《土地增值稅暫行條例》規(guī)定有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的行為屬于應(yīng)稅行為，從這個(gè)層面理解國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)不屬于土地增值稅的應(yīng)稅行為。但是，《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確，有償轉(zhuǎn)讓是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，不包括繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓的行為。而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）又沒有將無償劃轉(zhuǎn)行為納入到贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為的解釋范圍，所以國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)是否征收土地增值稅存在較大爭(zhēng)議，需要在實(shí)踐中與主管稅務(wù)部門溝通確定。

但是從過往稅收實(shí)踐案例看，集團(tuán)內(nèi)部公司之間的房地產(chǎn)資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)，無論是子公司上劃至母公司，還是子公司之間的劃轉(zhuǎn)，均被稅務(wù)局認(rèn)可不征或免征土地增值稅。比如，2017年8月，揚(yáng)州美特粉末冶金有限公司擁有的建設(shè)用地使用權(quán)、房屋所有權(quán)無償劃轉(zhuǎn)至母公司揚(yáng)州海昌新材股份有限公司，因土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓系按照土地賬面價(jià)值確定，無增值額，且轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有取得收入，所以本次轉(zhuǎn)讓無需繳納土地增值稅。2020年9月，經(jīng)國(guó)資監(jiān)管單位批準(zhǔn)，中國(guó)航發(fā)動(dòng)力控制股份有限公司名下全資子公司中國(guó)航發(fā)西安動(dòng)力控制科技有限公司將名下2宗國(guó)有土地使用權(quán)、4項(xiàng)房產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)至另一家全資子公司西安西控航空苑商貿(mào)有限公司，相關(guān)稅務(wù)主管部門出具了土地增值稅免稅證明，本次土地使用權(quán)過戶免征土地增值稅。

2. 特別規(guī)定

財(cái)稅[2018]57號(hào)文規(guī)定，單位和個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)投資、變更到被投資的企業(yè)，暫不征收土地增值稅；《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號(hào)）規(guī)定，在企業(yè)改制重組過程中涉及到的國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物權(quán)屬轉(zhuǎn)移暫不征收土地增值稅。執(zhí)行期限是2021年1月1日起至2023年12月31日。

也就是說，為了規(guī)避房地產(chǎn)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)是否為應(yīng)稅行為的爭(zhēng)議，建議采用企業(yè)整合重組的形式開展資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的工作。

3. 土地增值稅相關(guān)法規(guī)整理

（1）《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令〔2011〕第588號(hào)）

相關(guān)內(nèi)容：第二條“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！?/span>

（2）《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1995〕6號(hào)）

相關(guān)內(nèi)容：第二條“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！?/span>

（3）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57號(hào)）

相關(guān)內(nèi)容：對(duì)企業(yè)在改制重組過程中涉及的土地增值稅優(yōu)惠政策予以明確，執(zhí)行期限是2018年1月1日起至2020年12月31日。

（4）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號(hào)）

相關(guān)內(nèi)容：對(duì)企業(yè)在改制重組過程中涉及的土地增值稅優(yōu)惠政策予以明確。執(zhí)行期限是2021年1月1日起至2023年12月31日。

（二）契稅

1. 一般規(guī)定

《契稅法》（主席令第52號(hào)）規(guī)定境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，接受的單位或個(gè)人為契稅的納稅義務(wù)人。同時(shí)明確，贈(zèng)與、投資入股、劃轉(zhuǎn)房屋和土地使用權(quán)的行為屬于應(yīng)稅行為。

也就是說，從契稅法的一般規(guī)定來看，國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)是需要繳納契稅的。

2. 特別規(guī)定

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕4號(hào)）以及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）文件都規(guī)定，對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的單位，以及同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

為支持國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，自2015年起，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局持續(xù)出臺(tái)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組的通知，對(duì)接受縣級(jí)以上政府或部門無償劃轉(zhuǎn)的以及同一投資主體內(nèi)部企業(yè)之間劃轉(zhuǎn)的國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的行為，免征有關(guān)契稅。每一輪的支持政策有效期為3年，最新的政策（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)文）有效期延續(xù)到2023年底。

3. 契稅相關(guān)法規(guī)整理

（1）《中華人民共和國(guó)契稅法》（主席令第52號(hào)）

相關(guān)內(nèi)容：第二條“本法所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，是指下列行為：（一）土地使用權(quán)出讓；（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與、互換；（三）房屋買賣、贈(zèng)與、互換。”

“以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定征收契稅?！?/span>

（2）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）

相關(guān)內(nèi)容：對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位改制重組涉及的契稅稅收優(yōu)惠政策予以延續(xù)，執(zhí)行期限是2021年1月1日起至2023年12月31日。

（三）印花稅

1. 一般規(guī)定

根據(jù)《印花稅法》（主席令第89號(hào)）規(guī)定，房屋建筑物、土地使用權(quán)、股權(quán)、商標(biāo)專利權(quán)等所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)屬于《印花稅稅目稅率表》中的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，納入印花稅征收范圍。

2. 特殊稅務(wù)處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理上市公司國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券（股票）交易印花稅有關(guān)審批事項(xiàng)的通知》（2018修訂），對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行的國(guó)有（含國(guó)有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。

3. 印花稅相關(guān)法規(guī)整理

（1）《中華人民共和國(guó)印花稅法》（主席令第89號(hào)）

相關(guān)內(nèi)容：第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。在中華人民共和國(guó)境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅?！钡诙l“本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。”

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理上市公司國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券（股票）交易印花稅有關(guān)審批事項(xiàng)的通知》（2018修訂）

相關(guān)內(nèi)容：“對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行的國(guó)有（含國(guó)有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。”

本文關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)（股權(quán)）無償劃轉(zhuǎn)涉稅分析部分的內(nèi)容，僅為對(duì)目前稅收政策的梳理、淺析，不構(gòu)成客觀專業(yè)意見，具體涉稅處理需要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行溝通確認(rèn)。

作者：方達(dá)咨詢

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