先說結論，匯算清繳的總體原則是【調(diào)表不調(diào)賬】，不需要調(diào)整【已申報的財務報表】。

在這里，我們主要搞清楚兩個問題：

一、要了解匯算清繳是什么意思？

二、匯算納稅調(diào)整的報表數(shù)據(jù)如何體現(xiàn)在賬務中？

說明：

由于個人所得稅主要是個人發(fā)起匯算，本文主要講解企業(yè)所得稅匯算清繳相關內(nèi)容。

匯算清繳的含義

匯算清繳是指所得稅和某些其他實行預繳稅款辦法的稅種，在年度終了后的稅款匯總結算清繳工作。

通俗解釋，就是所得稅實行預繳制，實際征繳時，會與預繳產(chǎn)生一定的會計差異，這就需要在當年年度終了（即每年12月31日后），個人所得稅于次年3月1日至6月30日申報完成，企業(yè)所得稅于次年4月1日至6月30日申報完成。

所得稅匯算的主要原因是預繳計稅依據(jù)與實繳計稅依據(jù)存在差異。

其中個人所得稅差異是由年度綜合所得與每月度單獨計稅依據(jù)存在差異形成的。

而企業(yè)所得稅主要是由會計計稅依據(jù)與稅法計稅依據(jù)存在差異形成的，比如會計折舊年限與稅法折舊年限不同，會造成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊攤銷額存在差異；廣告宣傳費、職工薪酬由于稅會差異需要調(diào)整等。

匯算納稅調(diào)整如何賬務處理

（一）匯算流程

匯算流程，其實就是在12月31日報表基礎上，進行納稅調(diào)整進行申報，根據(jù)行業(yè)及規(guī)模不同等，會存在不同，主要填報報表包括：

1. 填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表封皮（由系統(tǒng)自動生成，不需要企業(yè)填報）
2. 填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表（主要填報資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、行業(yè)性質、會計制度、是否小微企業(yè)、主要股東情況等基礎內(nèi)容）
3. 填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單（根據(jù)企業(yè)性質不同，需填報不同表單）
4. 填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類或B類，俗稱主表）

該表前半部分與12月31日報表內(nèi)容完全一致，差異部分主要是由納稅調(diào)整事項引起的，具體由其他附表數(shù)據(jù)計算得出。

1. 填寫納稅調(diào)整項目明細表

該表由職工薪酬、廣告宣傳費、折舊、免稅優(yōu)惠、減免優(yōu)惠表等數(shù)據(jù)計算得出。

1. 職工薪酬、廣告宣傳費、折舊、免稅優(yōu)惠、減免優(yōu)惠表等，根據(jù)會計依據(jù)與稅法依據(jù)分別填寫，并生成納稅調(diào)整數(shù)據(jù)。
2. 納稅調(diào)整數(shù)據(jù)填寫完成并保存后，會自動設置至主表

根據(jù)12月31日利潤與納稅調(diào)整數(shù)據(jù)綜合計算得出應納稅所得額及應納所得稅額，該金額與預繳所得稅的差額即匯算清繳金額。

（二）匯算賬務處理

根據(jù)匯算“調(diào)表不調(diào)賬”的總體指導，所謂調(diào)表就是在12月31日報表基礎上填報納稅調(diào)整金額，因此不需要對報表（也可以理解為12月31日時點的賬務）進行調(diào)整。

納稅調(diào)整完成后，只需要利用【以前年度損益調(diào)整】科目即可完成“賬務處理”。

具體分錄如下：

補計提所得稅

借：以前年度損益調(diào)整（所有者權益科目，不涉及當年利潤）

貸：應交稅費——應交所得稅（負債類科目）

實繳所得稅

借：應交稅費——應交所得稅（負債類科目）

貸：銀行存款（資產(chǎn)類科目）

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