首先我們要清楚跨年的收入和支出，在哪一個(gè)會(huì)計(jì)年度來(lái)確認(rèn)所得稅的呢？

企業(yè)所得稅的基本原則

在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》里面有這樣一條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制是什么呢？就是屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用不論款項(xiàng)是否收付均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。那如果不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用呢？即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。所以企業(yè)所得稅的計(jì)算的原則，主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主。當(dāng)然也會(huì)有例外情況（比如：利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)，按照合同約定收款日確認(rèn)收入）。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則受到以票控稅的限制，特別是目前對(duì)于稅前扣除的事項(xiàng)普遍實(shí)施以票控稅。也就是說(shuō)一般情況下，只有取得可以稅前扣除的合法有效憑證，才可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

舉個(gè)例子：A公司是2018年發(fā)生了費(fèi)用100萬(wàn)元，沒(méi)有支付款項(xiàng)，借記費(fèi)用，貸記應(yīng)付賬款100萬(wàn)。因?yàn)闆](méi)有支付款項(xiàng)，所以沒(méi)有取得發(fā)票，在2019年的7月才取得了發(fā)票。如果這項(xiàng)費(fèi)用在匯算清繳期之前取得發(fā)票是可以在2018年進(jìn)行扣除的。如果企業(yè)在2019年5月31日之后取得發(fā)票，要在2018年的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增。這就是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則受到以票控稅的限制。

哪些收入、支出采用特殊原則呢？

收入：

1、股息紅利等，權(quán)益性，投資收益。是被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期，確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入。

2、利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入。是按照合同約定的收款日期來(lái)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3、捐贈(zèng)收入。捐贈(zèng)收入是在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)候確認(rèn)。

4、分期收款銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售收入。分期收款是按照合同約定的收款日期來(lái)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而我們賬務(wù)處理是在發(fā)出商品的時(shí)候就已經(jīng)按照現(xiàn)值做了一個(gè)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，賬目就已經(jīng)確認(rèn)了收入。

5、房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售收入。在收到預(yù)收款的時(shí)候，就應(yīng)該確認(rèn)收入。繳納企業(yè)所得稅。

6、非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。實(shí)現(xiàn)的是源泉扣繳。也就是說(shuō)在支付非居民企業(yè)所得稅的時(shí)候，在實(shí)際支付的時(shí)候是要?？劾U企業(yè)所得稅的。

支出：

1、 工資薪金支出

2、 福利、工會(huì)和職教費(fèi)支出：通常所說(shuō)工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，在實(shí)際支付的時(shí)候才允許扣除。

3、 繳納的五險(xiǎn)一金

4、 允許扣除的商業(yè)保險(xiǎn)

5、 各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出：計(jì)提不允許扣除，實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許扣除。

6、 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用：實(shí)際繳納保險(xiǎn)時(shí)才可以扣除。

跨年收入的所得稅處理

2018年確認(rèn)2018年半年收入，在2019年確認(rèn)半年收入。

賬務(wù)處理（不考慮增值稅）：

1）收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2）2018年后半年每月確認(rèn)收入處理：

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

企業(yè)所得稅處理：

國(guó)稅函2018年875號(hào)文件，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，在相關(guān)勞務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入，在2018年6月-2019年6月提供服務(wù)，所以，收入應(yīng)該分別在這期間的每一個(gè)月確認(rèn)收入。

增值稅：

增值稅基本原則: 發(fā)生銷(xiāo)售行為是在收訖銷(xiāo)售款或者取得銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天要確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù)。當(dāng)然有一個(gè)開(kāi)票優(yōu)先原則，也就是說(shuō)：如果沒(méi)有收到錢(qián)但是你先開(kāi)發(fā)票了，那應(yīng)該在開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天就是增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（租賃收到預(yù)付款已經(jīng)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)等等這種特殊情況不考慮）

就本題，一次性收款，一次性開(kāi)具發(fā)票，則2018年6月發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

賬務(wù)處理（不考慮增值稅）：

1）2018年收到400萬(wàn)租金時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2）每月確認(rèn)收入時(shí)：

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

企業(yè)所得稅處理：

【國(guó)稅函2010年79號(hào)文件】

企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

文件必須滿(mǎn)足兩個(gè)條件：1：租金時(shí)提前一次性支付；2、租賃期限必須款年度。這兩個(gè)條件同時(shí)滿(mǎn)足可以按上述規(guī)定執(zhí)行，也可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。

跨年費(fèi)用所得稅處理

承租方，雖然沒(méi)有支付，但是賬面上2018年已經(jīng)確認(rèn)成本啦。

文件【國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)】

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

根據(jù)本題目：根據(jù)協(xié)商約定，在2019年的2月支付了，同時(shí)取得發(fā)票，承租方就可以在企業(yè)所得稅前。也就是在2018年的企業(yè)所得稅前扣除賬面列支的這30萬(wàn)的租賃費(fèi)用，當(dāng)然。如果說(shuō)在2月對(duì)方還沒(méi)有給支付，而且也沒(méi)有取得發(fā)票，那這種情況怎么辦呢？如果在2019年5月31日，也就是在2018年企業(yè)所得稅匯算清繳期之前，取得憑證也可以所得稅前扣除此費(fèi)用。如果在5月31日之前沒(méi)有取得，那沒(méi)有辦法啦，只能在2018年度將這30萬(wàn)的租金進(jìn)行所得稅納稅調(diào)增。

跨年發(fā)票的所得稅處理

什么是跨年發(fā)票？

情況1：開(kāi)票時(shí)間是上年度，由于各種原因沒(méi)能在上一年度報(bào)銷(xiāo)。

情況2：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在上年度，實(shí)際收到款項(xiàng)在下一年度。

跨年的發(fā)票能不能報(bào)銷(xiāo)呢？

適用于文件【國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)】同案例三法條

這個(gè)是典型的“暫估入庫(kù)”業(yè)務(wù)。貨到票未到。

2018年預(yù)付2019年第一季度的廣告費(fèi)，雖然是款年，但是也是可以報(bào)銷(xiāo)的。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生質(zhì)原則，（預(yù)付性質(zhì)發(fā)票)發(fā)票雖然是在2018年取得，也不能在2018年進(jìn)行所得稅前扣除。費(fèi)用實(shí)際發(fā)生在2019年，在2019年可憑發(fā)票進(jìn)行的所得稅扣除。

票到貨未到類(lèi)型業(yè)務(wù)。

2019年1月3日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，確認(rèn)庫(kù)存商品，在做此筆分錄的時(shí)候直接把2018年的憑證后附在次憑證下即可。至于企業(yè)所得稅合適結(jié)轉(zhuǎn)，主要取決于貨什么時(shí)候銷(xiāo)售的。

賬務(wù)處理：

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生質(zhì)原則，在2018年底一方確認(rèn)收入，一方確認(rèn)費(fèi)用。

增值稅：適用基本原則。

企業(yè)所得稅：適用于文件【國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)】同案例三法條。2018年費(fèi)用已經(jīng)確認(rèn)了，直要發(fā)票在2019年5月30日之前收到發(fā)票，我們可以在2018年企業(yè)所得稅之前扣除此項(xiàng)費(fèi)用的。

這個(gè)問(wèn)題是財(cái)務(wù)人員遇到的最多的問(wèn)題！

文件【國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)】對(duì)于無(wú)法及時(shí)報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員要在結(jié)賬之前做好準(zhǔn)備。1、要提前通知各部門(mén)人員，提前做好費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)，在當(dāng)年12月31日之前報(bào)銷(xiāo)完畢。2、讓各個(gè)部門(mén)提前預(yù)估發(fā)生在2018年的，可以提供相應(yīng)發(fā)票的費(fèi)用的金額，然后財(cái)務(wù)人員在賬上可以預(yù)估這筆費(fèi)用。

若財(cái)務(wù)人員沒(méi)有在2018年末預(yù)估這筆費(fèi)用的話(huà)怎么辦呢?

如果金額較小，對(duì)所的稅影響不大，建議直接計(jì)入當(dāng)期，在當(dāng)期報(bào)銷(xiāo)相關(guān)費(fèi)用（費(fèi)用跨度不可以太長(zhǎng)）。如果金額交大，而且會(huì)計(jì)人員在年第也沒(méi)有預(yù)估，對(duì)企業(yè)所得稅影響比較大的情況，可以認(rèn)為是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)啦！如果是執(zhí)行準(zhǔn)則或者制度的要通過(guò)以前年度損益調(diào)整這個(gè)科目來(lái)進(jìn)行核算，確認(rèn)2018年度的費(fèi)用。那如果執(zhí)行小準(zhǔn)則的呢，也可以直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但是在匯繳的時(shí)候要進(jìn)行調(diào)解。

金額大小主要是根據(jù)企業(yè)的規(guī)模，財(cái)務(wù)人員自行來(lái)判斷，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。