“以前年度損益調(diào)整”很多會(huì)計(jì)新人，對這個(gè)科目有點(diǎn)陌生，因?yàn)樗皇窃跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中略有提及，只知道這個(gè)科目用于調(diào)整以前年度的損益。

今天老師就遇到了一個(gè)咨詢：

大概意思很簡單，就是稅局查到了去年抵扣的一批進(jìn)項(xiàng)稅，屬于不得抵扣項(xiàng)目，所以現(xiàn)在要求做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出并補(bǔ)繳增值稅。因?yàn)樯婕暗搅巳ツ甑膿p益，客戶不太會(huì)寫分錄。

有些人會(huì)問，為什么說涉及到了去年損益呢？其實(shí)很簡單。進(jìn)項(xiàng)稅額一般在采購或者費(fèi)用時(shí)候才用到。因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，勢必造成庫存成本或者費(fèi)用計(jì)少了唄。所以說這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出其實(shí)就是對應(yīng)調(diào)整成本或者費(fèi)用。

如果轉(zhuǎn)出的是今年的，那分錄就很簡單

第一步：轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

借：主營業(yè)務(wù)成本/期間費(fèi)用 20萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 20萬

第二步：繳納增值稅

步驟略（因?yàn)閼?yīng)交稅費(fèi)科目使用習(xí)慣不同，這里不再列示）

但是客戶咨詢的是去年的。這就需要用到了“以前年度損益調(diào)整”這個(gè)科目了。

于是老師給他寫了一套分錄。

第一步：轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

借：以前年度損益調(diào)整 20萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 20萬

第二步：調(diào)整去年少計(jì)成本導(dǎo)致多繳納的所得稅。假設(shè)25%稅率

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 -5萬 （貸方紅字，因?yàn)橐话阗J方代表計(jì)提，借方是繳納）

貸：以前年度損益調(diào)整 5萬

第三步：結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤（假設(shè)不計(jì)提盈余公積）

借：利潤分配-未分配利潤 15萬

貸：以前年度損益調(diào)整 15萬

第四步：繳納增值稅

步驟略（因?yàn)閼?yīng)交稅費(fèi)科目使用習(xí)慣不同，這里不再列示）

從上面的分錄可以看出來20萬的進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致去年多繳納了5萬的所得稅，在今年紅字扣減當(dāng)期。實(shí)際上影響去年的損益是15萬，直接做到了未分配利潤科目。

如果不追溯調(diào)整的話，會(huì)影響今年的成本20萬，最終影響今年的凈利潤15萬，導(dǎo)致今年的利潤表虛高。

這就是為什么要追溯調(diào)整的原因?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”這個(gè)過度科目的價(jià)值所在。

所以，當(dāng)你弄懂了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)背后的緣由，你就明白了會(huì)計(jì)那么多調(diào)整分錄都是圍繞會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的。“以前年度損益調(diào)整”是為了不影響當(dāng)年利潤，正是“重要性原則”。

除了調(diào)整以前年度損益，還有橫跨以前年度和當(dāng)年的業(yè)務(wù)調(diào)整。最為典型的就是固定資產(chǎn)盤盈。這里就不再贅述，有興趣的可以參考老師上面的分錄，自己寫一下分錄。