一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳中，最讓新手會(huì)計(jì)們覺得頭大的部分莫過于相關(guān)成本費(fèi)用的納稅調(diào)整項(xiàng)目扣除了。因?yàn)椴煌某杀举M(fèi)用項(xiàng)目在企業(yè)所得稅匯算中有不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，比如公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額不得全額扣除，只能按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售收入總額的0.5%；超過部分不準(zhǔn)予扣除，也不準(zhǔn)以后的納稅年度進(jìn)行扣除。而廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后的納稅年度扣除。當(dāng)然還有許多其他項(xiàng)目的調(diào)整，今天我們就先談?wù)勂髽I(yè)匯算中"職工薪酬支出"項(xiàng)目的調(diào)整：

比如A公司2020年計(jì)提應(yīng)付工資102萬，計(jì)提年終獎(jiǎng)20萬，2020年實(shí)際發(fā)放工資100萬，職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額20萬，職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額8萬。2021年2月份發(fā)放上年度年終獎(jiǎng)15萬，當(dāng)年3月份A公司在進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)，稅法允許扣除的職工薪酬支出總額應(yīng)該是多少？

工資薪金支出、職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出這四個(gè)項(xiàng)目都屬于公司的職工薪酬支出，這四個(gè)項(xiàng)目的納稅調(diào)整均在"A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表"中填列。

稅法允許扣除的工資薪金支出總額是當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳之前實(shí)際發(fā)放工資的金額，職工福利費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)是不超過企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資總額的14%的部分，職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)是不超過企業(yè)實(shí)際發(fā)生工資總額的8%的部分。

在本例中，按照稅法規(guī)定允許扣除的的工資薪金支出總額，又稱"稅收金額"是100萬+15萬=115萬，在"A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表"中第一行中應(yīng)填寫的"賬載金額"是122萬，"實(shí)際發(fā)生額"是115萬，"稅收金額"是115萬，"納稅調(diào)整金額"為調(diào)增應(yīng)納稅所得7萬元。

允許扣除的"職工福利費(fèi)"項(xiàng)目計(jì)算公式是115萬*14%=16.1萬，即"稅收金額"是16.1萬。由于"賬載金額"是20萬，"實(shí)際發(fā)生額"是20萬，"稅收金額"是16.1萬，需要在"A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表"中第三行第八列職工福利費(fèi)項(xiàng)目"中"納稅調(diào)整金額"中填寫納稅調(diào)增3.9萬。

"職工教育經(jīng)費(fèi)"項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)是115萬*8%=9.2萬，但由于職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額是8萬，在所得稅匯算清繳中如果項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算金額大于實(shí)際發(fā)生額，則按該成本費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除。因此在該表中第四行"職工教育經(jīng)費(fèi)"項(xiàng)目中"賬載金額"與"實(shí)際發(fā)生額"、"稅收金額"都是8萬，"納稅調(diào)整金額"為零，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

"工會(huì)經(jīng)費(fèi)"是按照不超過公司工資總額的2%部分準(zhǔn)予扣除，納稅調(diào)整的計(jì)算方法與"工資薪金支出"、"職工福利費(fèi)"、"職工教育經(jīng)費(fèi)"計(jì)算方法相同。

來源于微信公眾號(hào)：啟航財(cái)稅小課堂（ZZQHCSXKT）