幾年前，我還在和cpa相親相愛相厭的時(shí)候，有兩大巨頭是我最害怕的，就是合并和遞延。

但是你如果問我，我聽課了嗎？

聽了。

聽懂了嗎？

好像...也聽懂了。

會(huì)做題嗎？

會(huì)做...吧。

所以我考完了cpa，中級(jí)，稅務(wù)師。

但是，即使理論聽的好，題目會(huì)做，我始終對(duì)他們的認(rèn)知隔了一層距離，霧里看花。

中間差的是為什么的理解，和理論到實(shí)操的轉(zhuǎn)化。

我也曾經(jīng)試著在網(wǎng)絡(luò)上的很多信息里，去系統(tǒng)的學(xué)習(xí)遞延所得稅，看看別人能給我?guī)硎裁磫l(fā)，但是打開開頭就是和cpa教材一樣的內(nèi)容。

圖片節(jié)選自2020年cpa《會(huì)計(jì)》科目教材。

然后就是理論的講述。

講首先我們要理解資產(chǎn)的賬面價(jià)值和稅務(wù)口徑的計(jì)稅基礎(chǔ)，接著講什么是賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，再就是開始比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的關(guān)系，

最后得到結(jié)論：

資產(chǎn)類的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，是可抵扣暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)類的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。負(fù)債類的科目剛好相反。

以上種種。

當(dāng)然哈，我不是想表達(dá)，教材和理論任何的不好，理論是基石，很重要。

我只是，看完了這些以后，每個(gè)字都理解了，始終還差一些自己說不出的迷茫。

所以每次，我看到理論部分，就關(guān)上了窗口。

理論基礎(chǔ)我全部明白，差異我也理解，只是，為什么。

為什么會(huì)有遞延，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債代表著什么，轉(zhuǎn)換到所得稅匯算清繳又是一個(gè)怎樣的過程。

我不知道。

在后來的經(jīng)歷中，等我真正有了匯算清繳做納稅調(diào)整的經(jīng)驗(yàn)，我又返回系統(tǒng)學(xué)習(xí)了一遍遞延所得稅，才真正有了些感覺。

所以，基于我的經(jīng)歷，我想和大家分享下，我現(xiàn)在理解的遞延相關(guān)知識(shí)，并和所得稅匯算清繳做一個(gè)知識(shí)鏈接，梳理一遍納稅調(diào)整和遞延的關(guān)系。

這是我所有干貨里的第1篇的v1.0版。

它適合什么樣的人看呢？

適合這樣的人：對(duì)遞延有過一定的理論學(xué)習(xí)，但是限于理論的理解，對(duì)于背后的原理和邏輯還沒有太搞清楚。

好了，下面我們開始。

一、遞延產(chǎn)生的原因

先問大家一個(gè)問題，稅務(wù)局去企業(yè)做稅務(wù)稽查，他們是看所得稅費(fèi)用科目還是看應(yīng)交稅費(fèi)科目呢？

我以前不太明白這兩個(gè)科目之間的關(guān)系，始終懵懂。

正確答案是應(yīng)交稅費(fèi)，稅務(wù)局關(guān)心的只有應(yīng)交稅費(fèi)這個(gè)科目。

所得稅費(fèi)用這個(gè)科目，會(huì)關(guān)心的只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還有做會(huì)計(jì)的我們。

好了，下面開始給大家解釋遞延所得稅產(chǎn)生的原因。

遞延所得稅產(chǎn)生的原因是什么呢？

最本質(zhì)的原因，當(dāng)然是因?yàn)闀?huì)計(jì)口徑和稅法口徑的差異造成的。

這個(gè)大家都知道。

更細(xì)化的說，國務(wù)院財(cái)政部門主管會(huì)計(jì)工作，國家稅務(wù)總局主管稅收工作，國務(wù)院財(cái)政部門和國家稅務(wù)總局很明顯是不同的主管機(jī)構(gòu)，名字都不一樣長(zhǎng)。

所以別說是兩個(gè)機(jī)構(gòu)分管會(huì)計(jì)和稅法，如果你有兩個(gè)直屬領(lǐng)導(dǎo)，你也可以明白這種被兩種力量支配的恐懼。

二、差異的類型

提示一下，雖然永久性差異這個(gè)概念在稅法中已經(jīng)被取消，但是從理解的角度，我依舊放在這里啦。

因?yàn)橛行雅f的人，還會(huì)將差異細(xì)分為永久性差異和暫時(shí)性差異。

今天從理解層面，我仍舊按照這種方式講解。

那么什么是永久性差異和暫時(shí)性差異呢？

接下來我們會(huì)詳細(xì)拆解。

也為了大家更好的理解，要進(jìn)行情景案例的模擬。

01 永久性差異

想象一下，有天你起床以后，突然發(fā)現(xiàn)自己變成了一家公司，你媽是會(huì)計(jì)法，你爸是稅法，他們對(duì)你的要求不同。

企業(yè)=你

稅法/稅務(wù)局/稅務(wù)口徑=你爸

會(huì)計(jì)法/會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/會(huì)計(jì)口徑=你媽

舉個(gè)最小的例子，你媽媽心疼你，她說，閨女啊/兒子啊，如果你被行政處罰了，雖然這個(gè)事情吧，真的有點(diǎn)丟人，出去不要報(bào)媽媽的名字。但是我還是允許你正常進(jìn)行記載，你可以將處罰支出計(jì)入營業(yè)外支出，減少你本年利潤總額。

你乖乖的說，好的，媽媽。

但是你爸對(duì)你很嚴(yán)厲，他說，我不跟你媽抬杠，我管不了你媽，但是我可以管住你。你記載可以，但是這件事太丟人啦，爸爸我教你做人的道理，教你禮義廉恥，不是讓你出門被行政處罰的。

爸爸很生氣，這筆支出爸爸不認(rèn)可，永遠(yuǎn)不認(rèn)可。

到這里，我們開始明白，兩個(gè)口徑因?yàn)橐恍┰?，確實(shí)會(huì)產(chǎn)生不同的，就可以了。

下面我們進(jìn)入數(shù)字案例的分析。

假設(shè)除了每個(gè)案例里提到的差異，當(dāng)年都不存在稅法和會(huì)計(jì)法的其他差異。

現(xiàn)在呢，你還是企業(yè)，你爸還是稅法，你媽還是會(huì)計(jì)法，以下情景均適用如下的簡(jiǎn)稱。

企業(yè)=你

稅法/稅務(wù)局/稅務(wù)口徑=你爸

會(huì)計(jì)法/會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/會(huì)計(jì)口徑=你媽

計(jì)算所得稅之前，先普及一個(gè)你爸爸給的計(jì)算公式：（......我沒有任何占你們便宜的意思哈）

你爸告訴你，你每年交納的企業(yè)所得稅，有個(gè)計(jì)算公式：

「企業(yè)應(yīng)納所得稅額=適用稅率①*當(dāng)期應(yīng)納稅所得額②」

對(duì)照這個(gè)公式，我們拆解一下，①適用稅率雖然會(huì)變化，但是不是每年都變，它是一個(gè)相對(duì)固定的比例，以下均按照25%來示例。

那么計(jì)算過程里，不確定的就是②當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

下面我們就來開始確定應(yīng)納稅所得額。

假設(shè)，2019年，你的收入是300萬，成本是100萬，營業(yè)外支出50萬，是工商罰款。再假設(shè)除了我以上提到的收支外，不再有其他的收入和成本支出。

今年，很幸運(yùn)，你爸和你媽的差異只有一項(xiàng)，差異來自于你不爭(zhēng)氣的營業(yè)外支出里有50萬工商罰款支出。

（1）這個(gè)時(shí)候，會(huì)計(jì)口徑利潤總額：300-100-50=150萬元。（2）當(dāng)期應(yīng)納稅所得額呢？

確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額有2種方法，分別為直接法和間接法，

說的更直白一點(diǎn)：

①間接法就是，你爸說，好了，既然你媽已經(jīng)有會(huì)計(jì)利潤總額了，我就不麻煩了，我相信她，我只要把她和我差異的地方做調(diào)整，就能得到我想要的數(shù)據(jù)了。相當(dāng)于你爸在已有的會(huì)計(jì)利潤總額上進(jìn)行調(diào)整，得到當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。「當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額+/-納稅調(diào)整」來，我們套用公式，這個(gè)案例里的調(diào)整事項(xiàng)，只有太丟人的50萬，你爸爸是不承認(rèn)的。所以間接法計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=150萬（會(huì)計(jì)利潤總額）+50（納稅調(diào)增）=200萬元

下面再來說直接法。

②直接法：就是你爸拿過計(jì)算器，把你拉過來，把你從頭到尾符合他的條件的收入和支出重新計(jì)算一遍，這個(gè)工作實(shí)務(wù)中會(huì)相對(duì)的復(fù)雜。你爸拿過計(jì)算器開始計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=300（他認(rèn)可的收入）-100（他認(rèn)可的成本）=200萬元結(jié)束。沒有其他認(rèn)可的收支了。

所以直接法和間接法最終的結(jié)果一定是一樣的。

但是呢，基于企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬已經(jīng)有了明確的會(huì)計(jì)口徑數(shù)據(jù)利潤總額，所以不管是納稅申報(bào)，還是考試的題目，都傾向使用間接法，在原有的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，得出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

畢竟，我們習(xí)慣去做的，就是花別人的力氣，完成自己的工作嘛。

別人的都是好的。

別人碗里的飯也是香的。

所以提示一下，之后的案例，我計(jì)算應(yīng)納稅所得額，采用的也都是間接法哦。

得出應(yīng)納稅所得額后，這個(gè)時(shí)候我們計(jì)算應(yīng)納所得稅額：

應(yīng)納所得稅額=200*25%=50萬元。

體現(xiàn)在會(huì)計(jì)分錄上，真銀白銀的流出：

（1）

借：所得稅費(fèi)用 50貸：應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅 50

（2）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅 50貸：銀行存款 50

我相信，到這里，還是很好理解的。

這種情況下，對(duì)于這次的所得稅交納，交完你就可以回家睡覺了，沒有之后的事情了。

因?yàn)檫@個(gè)調(diào)整的事項(xiàng)上，你爸和你媽是永遠(yuǎn)不會(huì)向互相妥協(xié)的。

沒有商量的余地。

tips：好了我知道啦，我的數(shù)字都是簡(jiǎn)單粗暴的整數(shù)，也都力求用最簡(jiǎn)單的數(shù)字來讓大家用最快的速度去理解背后的原理。

當(dāng)然，實(shí)際的情況肯定比這些復(fù)雜的多。

但是底層原理是一樣的，只是差異的事項(xiàng)更多，數(shù)字更復(fù)雜而已。

最后，謝謝觀看。