加強(qiáng)異常憑證企業(yè)所得稅稅前扣除管理

2023年02月15日 中國稅務(wù)報(bào) 版次：07 作者：趙俊

異常憑證指的是狀態(tài)異常的增值稅異?？鄱悜{證，加強(qiáng)異常憑證的企業(yè)所得稅稅前扣除管理是發(fā)票管理的重要一環(huán)。異常憑證的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣管理和企業(yè)所得稅稅前扣除管理，是基于同一事項(xiàng)的不同管理側(cè)面。理論上，兩者可以同步管理，但實(shí)際工作中，由于管理系統(tǒng)、稅種間具體管理規(guī)定的不同，兩者的協(xié)同管理與預(yù)期還存在一定的差距。

異常憑證稅前扣除管理的難點(diǎn)

一是異常憑證稅前扣除是否合規(guī)舉證難度較大。

現(xiàn)行增值稅規(guī)定，一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，暫不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、出口退稅、消費(fèi)稅抵扣。對于異常憑證的認(rèn)定及推送方式，以“異地協(xié)作平臺-增值稅異?？鄱悜{證系統(tǒng)”為依托，根據(jù)異常憑證的相關(guān)政策文件確定的情形，由系統(tǒng)發(fā)送給納稅人。接收到異常憑證的納稅人，如認(rèn)為所對應(yīng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)真實(shí)，應(yīng)自收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請，并提供相關(guān)證明材料。整個(gè)工作過程，認(rèn)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)對照具體情形即可舉證，申訴環(huán)節(jié)由納稅人提供具體證明資料舉證。

在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證被認(rèn)定為異常憑證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能直接以此為依據(jù)，要求其進(jìn)行納稅調(diào)整。從《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號）等增值稅相關(guān)規(guī)定看，異常憑證只是存在疑點(diǎn)的發(fā)票，是否屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）列舉的“私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范”等不合規(guī)情形，還須稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，負(fù)責(zé)舉證確認(rèn)。

實(shí)際工作中，取得異常憑證的納稅人大多放棄增值稅的申訴，這對異常憑證的企業(yè)所得稅稅前扣除管理帶來較大的工作壓力。原因在于，對于虛開等不合規(guī)情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)的舉證難度較大，這是影響管理工作成效的主要因素。

二是企業(yè)所得稅和增值稅申報(bào)制度的差異。

增值稅實(shí)行按月（季）申報(bào)，納稅人取得的增值稅專用發(fā)票一旦列入異常憑證范圍，前期已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按規(guī)定即可在當(dāng)期申報(bào)中做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。已經(jīng)申報(bào)抵扣的，除另有規(guī)定外，一律在納稅人收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的當(dāng)期（稅款所屬期）作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，于次月（季）申報(bào)期申報(bào)。

與此不同的是，企業(yè)所得稅實(shí)行的是“按年計(jì)算，分（月）季預(yù)繳，年終匯算清繳”。納稅人季度申報(bào)是按會計(jì)利潤為基礎(chǔ)的預(yù)繳申報(bào)，納稅人收到的當(dāng)年度異常憑證，確屬不合規(guī)發(fā)票且無法補(bǔ)開換開、不能提供無法補(bǔ)開換開證明時(shí)，在年度匯算清繳結(jié)束前申報(bào)調(diào)整。此外，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，納稅人收到的異常憑證涉及不同年度納稅調(diào)整的，應(yīng)按其所屬期由遠(yuǎn)及近在不同年度進(jìn)行申報(bào)調(diào)整并加收滯納金。

三是增值稅、企業(yè)所得稅滯納金處理上的差異。

增值稅的上述規(guī)定及其較快的反應(yīng)機(jī)制避免了滯納金問題的產(chǎn)生，在提高工作效率的同時(shí)，也容易被納稅人理解接受。企業(yè)所得稅由于前述提及的問題，往往增值稅處理完了，企業(yè)所得稅稅前扣除管理卻不能同步處理，累積下來，以前年度異常憑證產(chǎn)生了大量的滯納金，加大了處理難度。

加強(qiáng)異常憑證稅前扣除管理的建議

雖然增值稅和企業(yè)所得稅在異常憑證管理上存在一定的差異，但異常憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除管理的重要線索和抓手，其作用不言而喻。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理。

一是持續(xù)做好和優(yōu)化“跟票管”“按戶管”工作?，F(xiàn)行“跟票管”“按戶管”工作，與增值稅“以票控稅”聯(lián)動管理，與增值稅發(fā)票全鏈條風(fēng)險(xiǎn)快速反應(yīng)工作機(jī)制、異常增值稅扣除憑證管理等銜接，對受票方納稅人接受的異常（疑點(diǎn)）發(fā)票開展企業(yè)所得稅稅前扣除憑證風(fēng)險(xiǎn)管理，是稅前扣除管理的重要抓手。持續(xù)做好和優(yōu)化增值稅、企業(yè)所得稅常態(tài)化的全鏈條聯(lián)動防控，對于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，督促納稅人按規(guī)定取得扣除憑證，意義重大。工作中，應(yīng)注重提高反饋質(zhì)量，做好反饋內(nèi)容的輔導(dǎo)、審核，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。

二是建議對增值稅發(fā)票管理具體規(guī)定、發(fā)票管理辦法、28號公告等涉及異常憑證的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行整合，出臺綜合性管理辦法，統(tǒng)一增值稅、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的步驟流程。推進(jìn)管理系統(tǒng)整合，實(shí)現(xiàn)增值稅、企業(yè)所得稅同步風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，進(jìn)一步提高工作效率，減少對納稅人的干擾，推動異常憑證稅前扣除管理工作更加順利開展。

三是加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，提高納稅人風(fēng)險(xiǎn)防范意識。通過定期開展以案說法，靈活運(yùn)用小視頻、微信等圖文并茂的形式，把現(xiàn)實(shí)中的正反案例推送給企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員，引導(dǎo)企業(yè)重視異常憑證問題，自查自糾，防患于未然。同時(shí)，推動規(guī)模較大企業(yè)在會計(jì)電算化基礎(chǔ)上探索試行原始憑證電子化，在進(jìn)一步提高會計(jì)核算信息化的同時(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對效率。

（作者單位：國家稅務(wù)總局金華市稅務(wù)局）