一方有難、八方支援，自新冠肺炎疫情發(fā)生以來，廣大愛心企業(yè)紛紛踴躍捐款捐物，匯聚成戰(zhàn)勝疫情的“中國力量”。在新冠肺炎疫情肆虐之際，財政部 稅務總局公告及時出臺了《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第9號，以下簡稱9號公告），9號文明確規(guī)定了個人和企業(yè)抗擊新冠疫情捐贈可享受的稅收優(yōu)惠。

本文將結合9號公告捐贈實物的相關稅收優(yōu)惠政策及《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第41號，以下簡稱“41號公告”）修訂的企業(yè)所得稅納稅申報表，對捐贈企業(yè)的企業(yè)所得稅處理及申報表填寫進行分析。

案 例

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收。2020年2月甲企業(yè)自產一批口罩、防護服直接捐贈給承擔疫情防治任務的定點醫(yī)院，成本價80萬元，市場價100萬元（不含增值稅），用于捐贈物資對應材料的進項稅額為10萬元。

本案例中甲企業(yè)將自產產品用于捐贈屬于企業(yè)所得稅和增值稅視同銷售的范圍，需要視同銷售。捐贈給定點醫(yī)院防護物資按9號公告可以享受免征增值稅的政策，而且發(fā)生的捐贈支出可以全額在企業(yè)所得稅應納稅所得額前扣除。

對于上述對外捐贈，會計處理如下：

借：營業(yè)外支出——捐贈支出→90（80+10）

貸：庫存商品→80

應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）→10

企業(yè)所得稅處理：

根據國家稅務總局防控疫情稅收優(yōu)惠政策熱點問答（第六期）：“企業(yè)所得稅政策明確規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人用于對外捐贈，因資產所有權屬發(fā)生改變，而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定確定收入。具體操作上，按照被移動資產的公允價值確定銷售收入，成本按正常銷售確定，捐贈扣除金額按公允價值確定?！?/p>

按照9號公告及熱點問題解答，該筆對外捐贈可在企業(yè)所得稅前確認的捐贈支出金額=100+10=110萬元。

通過上述比較：會計處理確認（賬載金額）的捐贈支出是90萬元，按照稅法規(guī)定確定的捐贈支出是110萬元，那么在企業(yè)所得稅申報時，對于該捐贈如何實現按110萬元進行企業(yè)所得稅的扣除呢？

企業(yè)所得稅申報表填寫：

由于上述捐贈屬于可全額扣除的捐贈，應當填寫到A105070《捐贈支出及納稅調整明細表》第2行“全額扣除的公益性捐贈”，第1列填寫賬載金額90萬元，根據該表填寫說明，第4列稅收金額=第1列賬載金額90萬元。如下表所示：

但是根據企業(yè)所得稅政策，實際可稅前扣除的捐贈支出金額為110萬元，A105070申報表稅收金額只填寫了90萬元，對于20萬元的差額怎么處理，才可以實現稅前扣除呢？

國家稅務總局公告2019年第41號對部分申報表進行了修訂，其中：在A105000《納稅調整項目明細表》的第30行新增了“（十七）其他”調整項，該項目的填寫說明為：“填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調整的扣除類項目金額，企業(yè)將貨物、資產、勞務用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調整后，對應支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調整的金額填報在本行。若第1列≥第2列，第3列“調增金額”填報第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調減金額”填報第1-2列金額的絕對值。”

根據2019年41號公告修訂后的申報表，甲企業(yè)在2020年度企業(yè)匯算清繳時，在A105000《納稅調整項目明細表》第30行“（十七）其他”，填寫第1列“賬載金額”90萬元，第2列稅收金額110萬元，第4列調減金額20萬元。如下表所示：

通過上述申報后，甲企業(yè)順利地實現捐贈支出按公允價值稅前扣除啦！對外捐贈貨物、資產、勞務公允價值和成本不一致的企業(yè)，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，要記得填報A105000《納稅調整項目明細表》第30行“（十七）其他”喲！

同時提醒捐贈企業(yè)注意，根據防控疫情稅收優(yōu)惠政策熱點問答（第六期）：“企業(yè)可在第一季度申報享受該捐贈的全額扣除政策，并根據《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)有關要求，將捐贈全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應行次（《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018版）之A201010電子表單的第42行》），相關資料留存?zhèn)洳??！痹摂祿總€季度預繳時都要填哦！