財(cái)稅故事會(huì)，越看越省稅。

列位看官：有道是最是一年春好處，匯算清繳要避雷。

有些人總以為會(huì)計(jì)工作很容易去做，只要有老會(huì)計(jì)前面開了頭，后面的會(huì)計(jì)照貓畫虎也就把賬做出來了，其實(shí)不然。財(cái)稅工作也要與時(shí)俱進(jìn)，否則即使做錯(cuò)了也發(fā)現(xiàn)不了，給企業(yè)帶來不小的風(fēng)險(xiǎn)。就比如壞賬準(zhǔn)備企業(yè)所得稅前的扣除。

2022年初，我們在給某公司進(jìn)行財(cái)稅咨詢的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，該公司應(yīng)收賬款并不進(jìn)行賬齡分析，統(tǒng)一按照年末余額的5‰來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，且并未真實(shí)確認(rèn)過壞賬，而是以計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行稅前扣除。我們當(dāng)即就此對(duì)財(cái)務(wù)提出了兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)提示：1.應(yīng)收賬款不按賬齡分析或?qū)嶋H情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，會(huì)存在較大的賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.未實(shí)際發(fā)生的壞賬，即壞賬準(zhǔn)備不能在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)做調(diào)增處理。

財(cái)務(wù)人員解釋說：之所以按5‰來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，是因?yàn)槎悇?wù)部門允許在企業(yè)所得稅前扣除年末應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

但當(dāng)我們詢問會(huì)計(jì)人員政策依據(jù)時(shí)，他們卻無法提供，只是說以前的會(huì)計(jì)就是這么做的，他們就照貓畫虎了一下，甚至還去打電話問了前會(huì)計(jì)這方面的相關(guān)情況，但前任會(huì)計(jì)也解釋不清，只說是按照師傅教的方法做的，而她那位師傅已經(jīng)退休多年。

見此情景，我們也不再賣關(guān)子，財(cái)務(wù)所認(rèn)為的應(yīng)收賬款年末余額5‰壞賬準(zhǔn)備稅前可以扣除的政策依據(jù)是（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第四十六條 ：經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有法規(guī)者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。

但該文件按照國家稅務(wù)總局令第23號(hào)已自2010年11月29日起全文失效。即按現(xiàn)行的所得稅相關(guān)規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的壞賬才能稅前扣除（實(shí)際發(fā)生包括實(shí)際損失和法定損失），未發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備是不可以在稅前扣除的。所以該企業(yè)應(yīng)納稅調(diào)增相關(guān)的企業(yè)所得稅。

但如果就此打住，這個(gè)做法只能讓企業(yè)吃虧，后續(xù)我們又對(duì)該公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行了賬齡分析，對(duì)達(dá)到法定損失條件的應(yīng)收賬款進(jìn)行了相關(guān)損失的會(huì)計(jì)確認(rèn)處理，并在企業(yè)所得稅前扣除。

這下企業(yè)的企業(yè)所得稅合法的減少了。

最后還是要強(qiáng)調(diào)一下：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都是在不斷優(yōu)化中的，會(huì)計(jì)在進(jìn)行記賬報(bào)稅的時(shí)候，一定要按照現(xiàn)行政策執(zhí)行，否則就有可能一方面漏稅，一方面又多繳稅款。

今天我們就打完收工，下次我們接著嘮。