近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，詳細(xì)闡述了可以稅前扣除的憑證范圍、要求，對(duì)稅前扣除憑證的相關(guān)概念、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確，解決了大量過(guò)去有爭(zhēng)議的事項(xiàng)。將收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單、其他外部憑證等納入稅前扣除憑證，在稅前扣除憑證的取得時(shí)間、補(bǔ)開換開以及替代憑證方面規(guī)定了補(bǔ)救措施，保障了納稅人合法權(quán)益。

一、扣除原則

（一）真實(shí)性

稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。

例如：A公司營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元，廣告費(fèi)扣除比例15%，實(shí)際發(fā)生300萬(wàn)元。公司就問(wèn)了，我是按照750萬(wàn)元稅前扣除，還是按照300萬(wàn)元？當(dāng)然，這個(gè)問(wèn)題過(guò)去其實(shí)還算比較明確，本《辦法》更加明確地重申：也就是說(shuō)，“限額之內(nèi)”（不要理解成“限額”，是“限額之內(nèi)”）乃是條件之一，而非全部條件；另外一條必要條件則是“實(shí)際發(fā)生”。既然實(shí)際發(fā)生金額小于限額，自然按照實(shí)際發(fā)生金額稅前扣除。

（二）合法性

合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

經(jīng)常有人問(wèn)到，經(jīng)辦人拿來(lái)發(fā)票，開票項(xiàng)目填寫不全，（其實(shí)主要項(xiàng)目沒(méi)有問(wèn)題，可能是一些看似不太重要的欄次，比如計(jì)量單位、開票日期、地址、電話之類；）能不能下賬？其實(shí)，之前雖也有文件提及開票項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫齊全，但是對(duì)于一些欄目沒(méi)有填寫的發(fā)票，只要發(fā)票本身是真的，則可能有的認(rèn)可、有的不認(rèn)可?，F(xiàn)在就很明確了，“填寫不規(guī)范”，以及其他不合規(guī)憑證，都是不能稅前扣除的。

（三）關(guān)聯(lián)性

關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

比如以前有人這樣問(wèn)，取得一張發(fā)票，開的是“會(huì)議費(fèi)”，但是對(duì)方單位是“旅行社”，這個(gè)能不能稅前扣除？這個(gè)就是涉及“關(guān)聯(lián)性”的認(rèn)定了，至少還需要提供證據(jù)證明，該旅行社具備承辦會(huì)議的軟件、硬件條件吧。

（四）“無(wú)憑證不扣除”

企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

經(jīng)常有人提到，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條明確規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，然后他說(shuō)，只要我能證明支出實(shí)際發(fā)生，就要求稅前扣除。然后，就是證人、證物、資金流水，都可以一定程度上證明業(yè)務(wù)的發(fā)生。但也有人認(rèn)為，上述“實(shí)際發(fā)生”是關(guān)于“稅前扣除”的必要條件，而非充分條件；反過(guò)來(lái)講，如果符合此條規(guī)定即可無(wú)條件扣除的話，則稅法及其實(shí)施條例以及大量稅收文件關(guān)于稅前扣除的規(guī)定都將失去意義，顯然不應(yīng)當(dāng)是這樣的。

本《辦法》則明確了這個(gè)問(wèn)題，稅前扣除必須取得“合規(guī)憑證”。

二、憑證范圍

（一）憑證來(lái)源

稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

（二）憑證適用

明確了部分可以無(wú)發(fā)票扣除的范圍，乃是本公告一大亮點(diǎn)。

注：

1、收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

2、小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

3、稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第76號(hào)）規(guī)定的中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等。注意：這里用“以”措辭；即必須之意思。

4、企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項(xiàng)目等。注意，這里“可以”不是“必須”。

（三）輔助憑證

企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

之前曾經(jīng)有的企業(yè)，賬上掛了幾百萬(wàn)的廣告費(fèi)，因?yàn)閺V告費(fèi)扣除額比較高，企業(yè)銷售收入比較大，也超不了。其實(shí)這里就有一個(gè)稅收籌劃（當(dāng)然可能是違法籌劃）的計(jì)算：找人開了廣告費(fèi)，替人承擔(dān)了流轉(zhuǎn)稅，而獲得了所得稅扣除；對(duì)于企業(yè)來(lái)講，所得稅利益遠(yuǎn)高于流轉(zhuǎn)稅損失。雖然猜測(cè)企業(yè)可能沒(méi)有發(fā)生那么多廣告支出，但人家拿真實(shí)發(fā)票入賬，也不好推翻。而按照現(xiàn)行要求，如果這樣的話，還需要拿合同協(xié)議、資金流轉(zhuǎn)憑據(jù)、廣告發(fā)布方式及媒體等資料進(jìn)行佐證，造假難道大大增加。

（四）分?jǐn)倯{證（明確了一大爭(zhēng)議）

過(guò)去經(jīng)常有人問(wèn)到，我租賃辦公場(chǎng)所，水電費(fèi)是開給房東的，我怎么入賬？直接用發(fā)票呢，就是“客戶名稱”不符；房東再開發(fā)票呢，一則房東不愿意開，二則房東通常也沒(méi)有這資質(zhì)。本公告明確地解決了這一事項(xiàng)處理原則，即分割單、其他外部憑證皆可單獨(dú)作為稅前扣除憑證。

三、憑證取得時(shí)限

（一）匯繳結(jié)束前取得合規(guī)憑證，可以稅前扣除。

（二）匯繳結(jié)束前未取得合規(guī)憑證，之后依法取得或者依法取得替代憑證，仍然可以稅前扣除。（新亮點(diǎn)）

注：

1、未補(bǔ)、換憑證法定事由：對(duì)方注銷、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等

2、其他替代憑證：

（1）無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（2）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（4）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（5）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（6）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

以上第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

此規(guī)定又解決一大爭(zhēng)議問(wèn)題。比如原先，匯繳結(jié)束，稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)不合規(guī)憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)主張立即補(bǔ)稅，企業(yè)則提出“我現(xiàn)在去補(bǔ)憑證來(lái)，行不行”，今后就很明確了，只要沒(méi)有超過(guò)五年，企業(yè)取得合法憑證皆可稅前扣除。而且，本《辦法》還特別強(qiáng)調(diào)，匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。（此又是本公告另一亮點(diǎn)。）

最后兩點(diǎn)說(shuō)明：

（一）《辦法》適用于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（二）《辦法》自2018年7月1日起施行。

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