在持續(xù)經(jīng)營較長一段時(shí)間后，很多企業(yè)都會(huì)有一部分應(yīng)收款項(xiàng)因各種原因無法收回，造成長期掛賬，虛增了企業(yè)的資產(chǎn)。對于這些無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)大部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員不會(huì)主動(dòng)去清理，因?yàn)樵谙嚓P(guān)資料不齊備的情況下，即使會(huì)計(jì)上做了處理，也未必可以在所得稅前扣除。

壞賬損失包含在企業(yè)資產(chǎn)損失中，目前資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除執(zhí)行的文件是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局[2011]第25號(hào)）。該文件對企業(yè)壞賬損失符合稅前扣除條件是如此規(guī)定的：

第二十二條　企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

第二十三條　企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

第二十四條　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

通過閱讀以上條款，可以得出第二十二條羅列的是不同情況形成的壞賬應(yīng)提供的證據(jù)，往往就是難以取得這些證據(jù)造成很多無法收回的款項(xiàng)長期掛賬，得不到及時(shí)處理。但二十三條、二十四條所列的情況是無需取得二十二條中所列的證據(jù)材料的，在我看來二十二條與二十三、二十四條不是包含和遞進(jìn)關(guān)系，而是并列關(guān)系。正是因?yàn)榭紤]到有些證據(jù)材料企業(yè)難以取得，但又確實(shí)存在實(shí)際壞賬，從企業(yè)角度出發(fā)，對一些時(shí)間較長，金額較小的無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)作了簡化處理。對符合二十三條、二十四條的無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)要在稅前扣除要做三項(xiàng)工作：1、會(huì)計(jì)上已作賬務(wù)處理（如：借：營業(yè)外支出 貸： 應(yīng)收賬款）；2、要有相應(yīng)的說明材料，材料應(yīng)盡量詳細(xì)，并有相關(guān)銷售人員、財(cái)務(wù)人員簽字，由企業(yè)負(fù)責(zé)人審批（或以董事會(huì)、決議方式），3、出具專項(xiàng)報(bào)告（由有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具，如：稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所）。

以上僅代表個(gè)人關(guān)系點(diǎn)，如有不妥之處請指正。