一、增值稅的計算基礎

《增值稅暫行條例》：

“第四條　除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應稅銷售行為），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！?/p>

第八條　納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進項稅額，國務院另有規(guī)定的除外。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

（四）自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定。

分析：

1、增值稅應納稅額，雖然有計算公式，但核心是“抵扣”。

2、抵扣的憑證列舉有：

增值稅專用發(fā)票

增值稅專用繳款書

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票

完稅憑證

3、“抵扣”的進項稅額，核心詞匯是“注明”。

二、企業(yè)所得稅也有“扣除憑證”

《國家稅務總局企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）

與增值稅暫行條例對比，一個鮮明的特點是：

企業(yè)所得稅法及實施條例，都沒有規(guī)定扣除憑證的問題。

只字未提。

《企業(yè)所得稅法》：

“第二十二條　企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額?！?/p>

《企業(yè)所得稅法》：

“第五條　企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。”

《企業(yè)所得稅法實施條例》：

“第七十六條　企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。”

三、企業(yè)所得稅的扣除憑證，實質(zhì)上屬于財務會計規(guī)定

1、對比增值稅，增值稅的“抵扣”，自成體系。

不依賴財務會計系統(tǒng)的核算。

2、企業(yè)所得稅的扣除、計算，沒有自己的體系。

所有的扣除憑證，都嵌入在財務會計核算系統(tǒng)中。

3、也就是說，企業(yè)所得稅沒有自己獨立的計算系統(tǒng)。

財務會計系統(tǒng)是企業(yè)所得稅的計算基礎。

4、舉例

《企業(yè)所得稅法》：

“第二十一條　在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！?/p>

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號 ）：

“八、關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額?！?/p>

四、選擇哪一個路徑？

1、建立企業(yè)所得稅自己獨有的計算、扣除體系。

2、依托財務會計核算系統(tǒng)，協(xié)調(diào)、完善財務會計核算系統(tǒng)。

3、舉例

《企業(yè)所得稅法實施條例》：

“第五十三條　企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?！?/p>

“第一百二十七條　企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。

企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更?！?/p>

五、結(jié)論

企業(yè)所得稅與財務會計不一致的規(guī)定，本質(zhì)上屬于稅收的財務會計規(guī)定。本質(zhì)是財務會計規(guī)定。