資產損失稅前扣除的所得稅處理及管理

依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57 號）規(guī)定：資產損失，是指企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

一、資產損失確認

1、企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款，減除可收回金額后確認的無法收回的，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除。例如：債務人逾期 3 年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。

2、股權投資損失（減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資），在計算應納稅所得額時扣除：

A、被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。

B、被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經營 3 年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。

C、對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10 年，且被投資單位因連續(xù) 3 年經營虧損導致資不抵債的。

D、被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3 年以上的。

3、存貨、固定資產損失：

例1：甲企業(yè) 2021 年 10 月因管理不善發(fā)生原料變質，損失庫存外購原材料 32.79 萬元（含運費 2.79 萬元），相關進項稅額均已抵扣，取得保險公司賠款 8 萬元，稅前扣除的損失是多少？

解：

增值稅的非正常損失，進項稅額轉出額＝（32.79－2.79）×13％＋2.79×9％＝4.15（萬元）

企業(yè)所得稅前扣除的資產損失＝32.79＋4.15－8＝28.94（萬元）

4、企業(yè)境內、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

二、資產損失稅前扣除管理

1、準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，分為實際資產損失，法定資產損失。

2、實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已做損失處理的年度申報扣除。

3、企業(yè)向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料，相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>

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