來(lái)源：建筑財(cái)稅圈-李欣

匯算清繳季來(lái)了，對(duì)于存在異地經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，總分機(jī)構(gòu)稅率不同時(shí)，企業(yè)所得稅應(yīng)該如何計(jì)算和申報(bào)？今天小編給大家分享一個(gè)案例！

案例：甲公司從事建筑服務(wù)，總部位于山東省，A、B、C公司是甲公司在陜西、江蘇、山西三地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，A、B、C公司適用總分公司匯總納稅政策，已經(jīng)在總公司所在地辦理了分支機(jī)構(gòu)備案。總機(jī)構(gòu)按照2022年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。A分公司適用西部大開(kāi)發(fā)15%的稅率優(yōu)惠政策，其他分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)稅率均為25%。假設(shè)2022年總機(jī)構(gòu)本級(jí)及所有分公司應(yīng)納稅所得額為5000萬(wàn)元（總分機(jī)構(gòu)各承擔(dān)50%），A、B、C公司應(yīng)該如何分配及繳納2022年度企業(yè)所得稅？

一、政策依據(jù)：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)

也就是說(shuō)，如果存在總分公司處在不同稅率地區(qū)時(shí)，要分四步計(jì)算各自的應(yīng)納企業(yè)所得稅：1. 總公司統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額；2. 劃分不同稅率地區(qū)計(jì)算應(yīng)納稅所得額；3. 加總計(jì)算匯總的應(yīng)納所得稅總額；4. 總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偢髯缘钠髽I(yè)所得稅稅款。

二、計(jì)算分?jǐn)偅?/span>

政策非常明確，稅率不同時(shí)，總分機(jī)構(gòu)應(yīng)分別計(jì)算對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額后，加總計(jì)算匯總的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅總額。根據(jù)三項(xiàng)權(quán)重比例分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額，具體如下：

1. 總公司統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額：5000萬(wàn)元

2. 劃分不同稅率地區(qū)計(jì)算應(yīng)納稅所得額

各分公司分?jǐn)?0%，即分公司應(yīng)納稅所得額=5000×50%=2500（萬(wàn)元）。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額3個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，根?jù)計(jì)算公式，分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。

假定根據(jù)以上公式，計(jì)算出A、B、C三家分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤謩e是0.2、0.3、0.5。

3. 計(jì)算不同稅率地區(qū)的應(yīng)納所得稅總額

甲公司總部應(yīng)納所得稅額=2500×25%=625（萬(wàn)元）?！?/span>

A分公司應(yīng)納所得稅額=2500×20%×15%=75（萬(wàn)元）。

B分公司應(yīng)納所得稅額=2500×30%×25%=187.5（萬(wàn)元）。

C分公司應(yīng)納所得稅額=2500×50%×25%=312.5（萬(wàn)元）。

應(yīng)納所得稅總額=625+75+187.5+312.5=1200（萬(wàn)元）。

4. 分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅

在各地區(qū)稅率不同情況下，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟亩愵~=總分機(jī)構(gòu)總應(yīng)納稅額×50%×分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/span>

A分公司分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅=1200×50%×20%=120（萬(wàn)元）。

B分公司分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅=1200×50%×30%=180（萬(wàn)元）。

C分公司分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅=1200×50%×50%=300（萬(wàn)元）。

三、納稅申報(bào)：

算好了各公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，我們?cè)偃タ纯瓷陥?bào)表怎么填寫(xiě)吧！根據(jù)填報(bào)說(shuō)明，應(yīng)填寫(xiě)A109000 《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》和A109010 《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》兩張表，具體如下：

A109000中，總分機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，也就是上述第三步計(jì)算出來(lái)的不同稅率地區(qū)的應(yīng)納所得稅總額，填寫(xiě)在第一行。接著按照三家分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤顚?xiě)如下A109010所得稅分配表，就大功告成了！

可是，有的小伙伴發(fā)現(xiàn)，完美的計(jì)算結(jié)果申報(bào)不了，因?yàn)锳109000 第一行“實(shí)際應(yīng)納稅所得額”根本不讓你手工填報(bào)！它是系統(tǒng)根據(jù)A100000第31行的金額直接鏈接過(guò)來(lái)的，而主表A100000第31行“實(shí)際應(yīng)納稅所得額”是自動(dòng)計(jì)算的，沒(méi)有手動(dòng)更改的空間！

在遇到以上申報(bào)問(wèn)題的小伙伴們不要慌張，小編在此給大家兩個(gè)建議，一、拿著您手工填寫(xiě)的申報(bào)表去大廳申報(bào)；二、不能手工更改應(yīng)納所得稅總額時(shí)，放棄匯總納稅，將不同稅率的分支機(jī)構(gòu)備案為獨(dú)立納稅，如果各家機(jī)構(gòu)都存在盈利的情況下，獨(dú)立納稅是可行的。但小編要提醒的是，更改所得稅匯算的備案方式，需在每年第一季度進(jìn)行，且每年僅有一次更改的機(jī)會(huì)。

看來(lái)，隨著申報(bào)系統(tǒng)的智能化更新，過(guò)去的稅法條文規(guī)定的情況有可能無(wú)法手工填列，面對(duì)特殊問(wèn)題的申報(bào)困境，建議企業(yè)積極就自身情況與主管機(jī)關(guān)及時(shí)溝通、協(xié)商，避免信息滯后帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。