背景

甲建筑公司注冊地在北京市海淀區(qū)，近年在外省成立了三個分公司，分別為A分公司、B分公司和C分公司，總分公司均已辦理匯總納稅信息報告?？偣九c分公司實行獨立核算，自負盈虧。

2020年一季度企業(yè)所得稅預繳時，總公司和三個分公司的利潤表部分數(shù)據(jù)如下，單位萬元：

1、甲公司應預繳稅額是多少？

我國企業(yè)所得稅實行法人稅制，公司總部和三個分公司應當合并計算實際利潤，盈虧互抵后，甲公司一季度的實際利潤應為4000萬元，應預繳企業(yè)所得稅為4000×25%=1000萬元，這個金額是確定的。

2、1000萬元的稅交在哪兒？

根據(jù)國家稅務總局公告2012年第57號的規(guī)定，總分公司匯總納稅，實行兩步分攤法：

第一步，甲公司總部應在其機構所在地預繳全部應納稅額的50%，即1000×50%=500萬元。

第二步，剩下的50%對應的稅款500萬元，應分別在ABC三個分公司所在地預繳，具體金額的劃分依據(jù)是以三個分公司上年的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額計算分配比例。

如果公司總部存在具備主體生產經營職能的部門，且其營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額等三項因素可以單獨核算，那么這個具備主體生產經營職能的部門也要作為一個虛擬的分公司與ABC三個分公司一起參與二次分配。

假定本例中，總公司不存在具備主體生產經營職能的部門，ABC三個分公司的分配比例經過計算以后分別是0.6、0.3和0.1，則三個分公司就地預繳的企業(yè)所得稅分別為300萬元（500×0.6）、150萬元（500×0.3）和50萬元（500×0.1）。

3、A分公司是不是多交稅了？

我們已經注意到一個問題，A分公司個別利潤表上顯示為虧損，但它卻需要向其機構所在地預繳企業(yè)所得稅300萬元，考慮到它2000萬元的虧損本來就有500萬元（2000×25%）的抵稅效應，相當于它吃了800萬元（300+500）的「虧」。

這個問題是總分公司匯總納稅的固有缺陷，即便不存在盈虧互抵的情況，由于分配比例計算規(guī)則的特殊性，各分公司應納稅額與其利潤總額或者應納稅所得額之間的比例也不會是剛好25%。站在稅務機關的角度上，反正你總分公司的應納稅額是1000萬元，北京交500萬元，A分公司交300萬元，B分公司交150萬元，C分公司交50萬元，必須這樣來交，至于內部結構是否合理，不是稅務機關考慮的問題。

從企業(yè)的角度考慮，這個問題實際上是一個內部責任會計問題，是否需要解決，以及如何解決，關鍵是看企業(yè)自身的管理模式。如果分公司均屬于自營分公司，且考核指標剔除企業(yè)所得稅（比如說以利潤總額為指標），肉爛在鍋里，不進行處理沒有任何問題；如果分公司屬于掛靠人掛靠經營的分公司，這個問題恐怕還是解決的必要。

4、解決方案

基本的思路是，誰受益誰補償，避免賬面虧損的分公司還要掏現(xiàn)金交稅，也就是說虧損分公司應預繳的稅款，應由各盈利主體承擔，具體分攤的方法，可由各方按照公平合理的原則協(xié)商確定。

比如，一個簡化的方案是按照盈利主體應預繳稅款的占比分攤虧損分公司的應預繳稅款：

公司總部分攤：300×[500÷（500+150+50）]=214萬元

B分公司分攤：300×[150÷（500+150+50）]=64萬元

C分公司分攤：300×[50÷（500+150+50）]=22萬元

A分公司收到分攤資金時：

借：銀行存款 300萬元

貸：內部往來/其他應付款 300萬元

繳納稅款時，作相反分錄。

公司總部以及BC分公司支付資金時：

借：應交稅費—應交企業(yè)所得稅 300萬元

貸：銀行存款 300萬元

公司總部以及BC分公司本身應預繳的企業(yè)所得稅500萬元、150萬元和50萬元，正常處理即可。

個人觀點，僅供參考。

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文： 何博士說稅