按照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號，下稱57號文）的規(guī)定，已知跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）總分機(jī)構(gòu)企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，除了一些特殊領(lǐng)域的大型央企和金融企業(yè)外，總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅征收管理辦法均適用57號文的規(guī)定。

那么在適用57號文的規(guī)定時(shí)，有哪些常見的問題？

組織形式的稅負(fù)比較

預(yù)計(jì)A公司來年盈利1000萬元，新設(shè)公司預(yù)計(jì)虧損400萬元，若A公司計(jì)劃于同年新設(shè)組織機(jī)構(gòu)，現(xiàn)有子公司和分公司兩種選擇，從節(jié)稅角度應(yīng)作何種選擇？

（1）成立分公司，A公司需要繳納企業(yè)所得稅=（1000-400）*25%=150萬元；

（2）成立子公司，A公司需要繳納企業(yè)所得稅=1000*25%=250萬元，子公司的虧損只能由其以后年度的利潤彌補(bǔ)。

結(jié)論：當(dāng)預(yù)計(jì)分支機(jī)構(gòu)初期發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)納稅所得額小于0，采取分公司形式時(shí)，綜合稅負(fù)較低。

總分公司稅額分配方式

A公司業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，分別在甲、乙、丙三省分別設(shè)立三個(gè)分公司，預(yù)計(jì)今年應(yīng)納所得稅額600萬元，三個(gè)分公司應(yīng)如何繳稅。

總機(jī)構(gòu)（A公司）分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額*50%=600*50%=300萬元

所有分支機(jī)構(gòu)（含甲省分公司、乙省分公司、丙省分公司）分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額*50%=600*50%=300萬元

按照57號文第十五條的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

則甲分公司分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）*0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）*0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）*0.30=（100/580）*0.35+（10/67）*0.35+（55/260）*0.30=17.60%

同樣的，乙分公司=33.78%，丙分公司=48.62%

則甲分公司繳納的企業(yè)所得稅=300*17.60%=52.8萬元，乙分公司繳納的企業(yè)所得稅=300*33.78%=101.34萬元，丙分公司繳納的企業(yè)所得稅=300*48.62%=145.86萬元。

哪些分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？

按照57號文第五條的規(guī)定，以下分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（三）新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（四）當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

如果A公司（甲?。?022年跨地區(qū)設(shè)立B分支機(jī)構(gòu)（乙?。?，那么按照第五條第三款的規(guī)定，新設(shè)立的B分支機(jī)構(gòu)，在設(shè)立當(dāng)年不在乙省就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅，由A公司在甲省統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。如果A公司在甲省享有稅收返還等優(yōu)惠政策，在當(dāng)?shù)胤刀愂且罁?jù)繳納的基礎(chǔ)來確定的，那么綜合來說，是對企業(yè)最有利的。

總公司申請認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)分公司是否能夠享受優(yōu)惠稅率？

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第二條的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

《企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。由此可知，我國企業(yè)所得稅法實(shí)行得是法人所得稅制。高新技術(shù)企業(yè)是以居民企業(yè)的身份申報(bào)的，而分公司不具有獨(dú)立法人資格，總分公司屬于是同一居民企業(yè)，同時(shí)，按照57號文的規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅應(yīng)“統(tǒng)一計(jì)算”，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算的。因此高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率適用總公司和分公司，分公司可以以同一居民企業(yè)的名義，享受15%的優(yōu)惠稅率。

總公司在西部大開發(fā)地區(qū)分公司能否享受優(yōu)惠稅率？

若分公司不在西部大開發(fā)地區(qū)，按照57號文第十八條的規(guī)定，總分公司處于不同稅率的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照分?jǐn)偙壤?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按照分?jǐn)偙壤?，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。

計(jì)算步驟為：

（1）全部應(yīng)納稅所得額=1000+200=1200萬元

（2）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額*50%=1200*50%=600萬元

所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額*50%=1200*50%=600萬元

（3）匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額=600*15%+600*25%=240萬元

（4）A公司應(yīng)納稅所得額=240*50%=120萬元

甲分公司應(yīng)納稅所得額=240*50%=120萬元

如果A公司有多個(gè)分公司，則仍是按照營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額所對應(yīng)的權(quán)重0.35、0.35、0.30，在120萬元的應(yīng)納稅額范圍內(nèi)，分別計(jì)算多個(gè)分公司分別需要繳納的應(yīng)納稅額。