文|金穗源商學(xué)院 王皓鵬

有學(xué)員詢問，房地產(chǎn)企業(yè)簡易計稅項目預(yù)繳的增值稅是否可以抵減新項目應(yīng)交的增值稅稅金？

要解決這個問題，我們通過具體的案例來說明

案例：某房地產(chǎn)企業(yè)同時存在增值稅新老項目，2018年1月份老項目預(yù)收賬款1000萬元；新項目開具預(yù)收款2000萬元，財務(wù)人員按期預(yù)繳了增值稅稅金。隨后，老項目在3月份交房，給業(yè)主開具增值稅發(fā)票1000萬元同時開具了增值稅專用發(fā)票。問：新項目預(yù)交的增值稅是否可以抵頂老項目應(yīng)交增值稅？

解讀：

第一步：簡單計算增值稅稅金：

1月份：老項目預(yù)繳增值稅：1000/（1+5%）*3%=28.57萬元

新項目預(yù)繳增值稅2000/（1+11%）*3%=54.05萬元

3月份：老項目應(yīng)交增值稅：1000/（1+5%）=47.62萬元

第二步：做會計分錄（分別新老項目）

1月份：

借：應(yīng)交稅費----預(yù)繳增值稅---老項目28.57

貸：銀行存款28.57

借：應(yīng)交稅費----預(yù)繳增值稅---新項目54.05

貸：銀行存款54.05

3月份：

借：應(yīng)交稅費----未交增值稅---老項目47.62

貸：應(yīng)交稅費----預(yù)繳增值稅---老項目28.57

---新項目19.05

期末，“應(yīng)交稅費----預(yù)繳增值稅---新項目”尚有未抵扣的預(yù)繳增值稅35萬元

第三步：閱讀增值稅申報表主表填報說明

第28欄“①分次預(yù)繳稅額”：填寫納稅人本期已繳納的準(zhǔn)予在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的稅額。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，分以下幾種情況填寫：

…….

3.銷售不動產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當(dāng)期實際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

一樣的道理，如果房地產(chǎn)企業(yè)有多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，比如出租房子租金收入應(yīng)該繳納的增值稅稅金，項目開發(fā)所預(yù)繳的增值稅同樣可以抵頂“未交增值稅”

大家看到這里，估計已經(jīng)明白我想表達(dá)的意思了，不用在其他文件查找相關(guān)依據(jù)了。目前，最有效的文件是兩個：財會【2016】22號，總局2016年13公告