生產(chǎn)商為了掌控銷售價格或激勵經(jīng)銷商而采取的一種銷售模式，通常與經(jīng)銷商的銷售業(yè)績掛鉤，結(jié)合銷售量或銷售額，給予一定比例的返利。在做相關(guān)的賬務(wù)處理時應(yīng)結(jié)合政策及相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求更行處理，以免帶來不必要的麻煩。

政策依據(jù)：根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2004]136號《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供貨方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》以及國稅函〔2006〕1279號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》的相關(guān)規(guī)定。主要內(nèi)容整理如下：

一、 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。營改增后按“服務(wù)業(yè)”繳納增值稅，適用稅率為6%；

二、 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；

三、 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅。對于返利的行為，平銷返利業(yè)務(wù)的采購方收取返利行為不出具發(fā)票，而是由供貨方出具紅字專用發(fā)票和，以此為依據(jù)成本和進項稅額。

沖減進項稅額計算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅額=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率；

在實務(wù)中，平銷返利通常有兩種形式，即現(xiàn)金形式和實物形式。

一、現(xiàn)金返利的賬務(wù)處理

1． 供貨方

（1） 銷售商品時

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：主營業(yè)務(wù)收入——返利

貸：預(yù)計負債(注：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定滿足預(yù)計負債確認(rèn)條件時按最佳估計數(shù)確認(rèn)，若金額確定可直接確認(rèn)為應(yīng)付)

（2） 實際開具紅字發(fā)票時：

借：預(yù)計負債

貸：應(yīng)收賬款等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）(注：紅字)

2． 經(jīng)銷商的賬務(wù)處理：

（1） 購入商品時：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

（2） 收到紅字發(fā)票時：

借：銀行存款/應(yīng)付賬款等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）(注：紅字)

貸：主營業(yè)務(wù)成本

二、實物返利的賬務(wù)處理：

1． 供貨方

（1） 銷售商品時

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：主營業(yè)務(wù)收入——返利

貸：預(yù)計負債

（2） 實物返利時（付出的實物應(yīng)按銷售處理，確認(rèn)銷項稅額）

借：預(yù)計負債

貸：主營業(yè)務(wù)收入（注：相當(dāng)于用實物抵償債務(wù)，同時確認(rèn)收入）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（注：因確認(rèn)收入而繳納的增值稅）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）(注：紅字，因返利開具的紅票)

上述分錄可以分為實物返利視同銷售（增值稅處理）和開具紅票兩步分別確認(rèn)。

借：主營業(yè)務(wù)成本（實物返利視同銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本）

貸：庫存商品

2． 經(jīng)銷商的賬務(wù)處理

（1） 購入商品時：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

（2） 收到紅字發(fā)票時：

借：應(yīng)付賬款等（返利所對應(yīng)的金額，相當(dāng)于用其交換返利實物，實際無需支付，將來收到實物返利時對沖）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（負數(shù)，返利部分應(yīng)沖減的進項稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

（3） 返利實物入庫

借：庫存商品

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款