關(guān)于銷(xiāo)售返利，原本沒(méi)有會(huì)計(jì)處理與增值稅處理、企業(yè)所得稅處理方面的差異。但隨著新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，稅法與會(huì)計(jì)之間存在了處理差異。顯然，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理（同時(shí)對(duì)于涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理）。我們舉例來(lái)看。

甲公司增值稅一般納稅人，生產(chǎn)企業(yè)，月度申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅。2021年6月26日，甲公司向商品流通企業(yè)乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，含稅（適用增值稅稅率13%）總價(jià)款113萬(wàn)元；當(dāng)日發(fā)貨、收款。合同約定，乙公司年底總銷(xiāo)售數(shù)量達(dá)到規(guī)定條件，則可享受10%現(xiàn)金返利。甲公司基于經(jīng)驗(yàn)分析及數(shù)據(jù)預(yù)計(jì)，有根據(jù)判定乙公司年底能夠?qū)崿F(xiàn)合同約定返利條款。

2021年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)合同約定返利條款；甲公司依約向乙公司返還10%款項(xiàng)，并按照規(guī)定程序開(kāi)具紅字發(fā)票。

甲公司會(huì)計(jì)分錄如下。

一、賬務(wù)處理

（一）2021年6月26日

借：銀行存款 113萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13萬(wàn)

預(yù)計(jì)負(fù)債 10萬(wàn)

注1：根據(jù)“新收入準(zhǔn)則”第十四條相關(guān)規(guī)定，企業(yè)預(yù)期將退還給客戶(hù)的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。

注2：此時(shí)，10%返利只是預(yù)計(jì)，尚且并未發(fā)生，因此甲公司應(yīng)當(dāng)按照全額開(kāi)具發(fā)票。

（二）2021年12月31日

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 10萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.3萬(wàn)

貸：銀行存款 11.3萬(wàn)

二、增值稅處理

按照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為而收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅）。一般納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。

因此，增值稅層面，還是于業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)（2021年6月26日）全額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，于返利發(fā)生、開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)（2021年12月31日）再按照規(guī)定據(jù)實(shí)沖減之。

三、企業(yè)所得稅處理

事實(shí)上，企業(yè)所得稅處理與增值稅類(lèi)似，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)（2021年6月26日）即應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)收入。如果發(fā)生銷(xiāo)售返利，則于返利發(fā)生、開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)（2021年12月31日）再按照規(guī)定據(jù)實(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入。

注3：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

總之，計(jì)提稅費(fèi)、發(fā)票開(kāi)具，應(yīng)當(dāng)基于稅法規(guī)定；而會(huì)計(jì)處理，則應(yīng)依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。