A 企業(yè)是生產(chǎn)二線化妝品的企業(yè)，其于 2017 年1 月 1 日制定了一系列的營銷策略，其中規(guī)定：經(jīng)銷商年進(jìn)貨額為 50 萬元以下時，按原價格進(jìn)行結(jié)算;年進(jìn)貨額達(dá) 50 萬元及以上時，給予原價 2%的獎勵折扣，該折扣于第二年初兌現(xiàn)。

這一折扣的發(fā)生時間與銷售收入的確認(rèn)時間(或發(fā)票開具時間)發(fā)生了脫離，應(yīng)該怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理呢?

　　一、現(xiàn)金形式的返利

若上例中第二年初兌現(xiàn)的折扣以現(xiàn)金形式返還給經(jīng)銷商，則構(gòu)成了現(xiàn)金形式的返利，實際上是一種商業(yè)折扣(稅法術(shù)語叫“折扣銷售”)。

1. 銷貨方(A 企業(yè))的賬務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875 號)規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購買方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷售方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷售方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

假設(shè) B 商場 20117年從 A 企業(yè)累計購貨達(dá) 100 萬元，則A 企業(yè)應(yīng)于 2018 年初對 B 商場以現(xiàn)金形式返還獎勵折扣 2萬元(100*2%)，價稅合計 2.34 萬元。該案例中，A 企業(yè)每次與 B 商場交易時，按照原定價格開具銷售發(fā)票、確認(rèn)收入并確認(rèn)增值稅銷項稅額。在 2017年初，對收入和相關(guān)稅費進(jìn)行沖減處理。B 商場在獲取主管稅務(wù)機關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》后，將通知單一聯(lián)交與 A 企業(yè)，A 企業(yè)憑借通知單開具紅字增值稅專用發(fā)票，據(jù)此對收入和相關(guān)稅費進(jìn)行沖減：借：營業(yè)收入 2，應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.34;貸：銀行存款 2.34。

2. 經(jīng)銷商(B 商場)的賬務(wù)處理

《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136 號)規(guī)定：(一)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。(二)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額，不征收營業(yè)稅。這意味著，B 商場收到的 A 企業(yè)現(xiàn)金返利稅費和 2.34 萬元，與商品銷售額掛鉤應(yīng)從(二)規(guī)定，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額，同時對原購貨成本進(jìn)行調(diào)整。因此，商場應(yīng)在取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》一并作為記賬憑證進(jìn)行會計處理，借：銀行存款 2.34;貸：營業(yè)成本 2，應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)0.34。

　　二、實物形式的返利

若上例中第二年初兌現(xiàn)的折扣以實物形式返還給經(jīng)銷商，則構(gòu)成了實物形式的返利。實物形式的返利除了涉及現(xiàn)金返利相關(guān)內(nèi)容，還涉及實物視同銷售。

　　1. 銷貨方(A 企業(yè))的賬務(wù)處理

假設(shè) B 商場 2017 年從 A企業(yè)累計購貨達(dá) 100 萬元，則 A 企業(yè)應(yīng)于 2018 年初對 B 商場以實物形式返還價值 2 萬元(100*2%)(成本 1萬元)的獎勵折扣，價稅合計 2.34 萬元。

A 企業(yè)的賬務(wù)處理分兩步，一是沖減前期已經(jīng)確認(rèn)的收入和銷項稅額 2.34 萬元，二是對實物返利的價值 2 萬元的產(chǎn)品，增加本期收入和視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額 0.34 萬元。賬務(wù)處理為：借：營務(wù)收入 2(沖減原收入)，應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.34(紅字發(fā)票);貸：營業(yè)收入 2(確認(rèn)新增收入)，應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)0.34(藍(lán)字發(fā)票)。借：營業(yè)成本 1(確認(rèn)新增成本);貸：庫存商品 1?？梢?，此賬務(wù)處理的結(jié)果是，上期收入減少 2 萬元，在成本不變的情況下對應(yīng)利潤減少 2 萬元;本期增加收入 2 萬元，成本增加 1 萬元，對應(yīng)利潤增加 1 萬元。

2. 經(jīng)銷商(B 商場)的賬務(wù)處理

國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1997]167 號)規(guī)定，供應(yīng)商平銷返利的方式不論是資金返還還是贈送實物或其他方式，商業(yè)企業(yè)因購買貨物而從供應(yīng)方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅額中予以沖減。因此，B 商場的賬務(wù)處理也分兩步：第 1 步，取得紅字發(fā)票，沖減原進(jìn)貨成本并沖減原進(jìn)項稅額;第 2 步，取得藍(lán)字發(fā)票，確認(rèn)一項新的購貨行為。借：庫存商品 2，應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)0.34(藍(lán)字發(fā)票);貸：營業(yè)成本 2，應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)0.34(紅字發(fā)票)。紅字發(fā)票對應(yīng)的進(jìn)項稅額，商場在當(dāng)期增值稅申報表中作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出申報;藍(lán)字發(fā)票對應(yīng)的進(jìn)項稅額，則在當(dāng)期作抵扣進(jìn)項稅額申報。

　　三、沖抵貨款形式的返利

若上例中第二年初兌現(xiàn)的折扣直接沖減第二年的購貨款，則構(gòu)成了充抵貨款形式的返利。這種情形下，銷貨方可以選擇將折扣和第二年購貨款開在一張發(fā)票上或分別開具。假設(shè) B 商場 2017 年從 A 企業(yè)累計購貨達(dá) 100 萬元，則A 企業(yè)應(yīng)于 2018 年初將該折扣金額在第二年購貨金額中扣除抵作價款，A 企業(yè) 2018 年與 B 商場發(fā)生的第一批銷貨額為50 萬元，涉及增值稅 8.5 萬元，貨物成本為 25 萬元。

1. 將折扣額和當(dāng)期銷貨額開在一張發(fā)票上，雙方按凈額結(jié)算

如果 A 企業(yè)將涉及的折扣 2.34 萬元在當(dāng)期銷貨額中直接扣除或者在同一張發(fā)票中將銷貨金額和折扣金額在對應(yīng)欄目列明，則可以只開具一張價稅合計 56.16 萬元[(50-2)*1.17]的增值稅專用發(fā)票。

此時，A 企業(yè)確認(rèn)一次收入：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)56.16;貸：營業(yè)收入 48，應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8.16。借：營業(yè)成本 25;貸：庫存商品 25。B 商場確認(rèn)一次購貨：借：庫存商品 48，應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)8.16;貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)56.16。

2. 將折扣額和當(dāng)期銷貨額分別開在兩張發(fā)票上

此時，應(yīng)對折扣額開具紅字發(fā)票，購銷雙方的處理過程和處理方式同現(xiàn)金返利。具體分錄略。

此外，在返利過程中，如果 A 企業(yè)沒有出具增值稅紅字發(fā)票，則其只能對現(xiàn)金或商品作減少收入的處理，不能沖減增值稅銷項稅額，而 B 商場無需對當(dāng)期進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理。

END

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