銷售返利在舊的會計準則下，有兩種會計處理辦法，一種是沖減營業(yè)收入，另一種是計入銷售費用。在新的收入會計準則實施后，銷售返利將按照現(xiàn)金返利和實物返利來進行會計處理。

銷售返利是生產(chǎn)商經(jīng)常采用的一種銷售政策，一般是指經(jīng)銷商在采購量達到一定要求后，供應商以現(xiàn)金或者實物的形式將收入的一部分返還給經(jīng)銷商，這樣可以加強供應商與經(jīng)銷商的聯(lián)系和提高經(jīng)銷商積極性，起到提高產(chǎn)品銷量的作用。

由于舊的收入會計準則沒有明確提及返利，在新會計準則實行之前的會計實務中也就沒有統(tǒng)一的會計處理方法，具體的做法有兩種，一種是沖減營業(yè)收入，另一種是計入銷售費用。這樣一來，采用不同的會計處理方法會形成不同的財務數(shù)據(jù)，從而影響財務報表使用者進行財務分析。

新的收入會計準則在2021年1月1日全面實施，不僅對返利有明確提及，還提出了許多新的概念，但是銷售返利的會計處理仍然存在一定爭議，并且與稅法規(guī)定不完全一致。

接下來，將結(jié)合銷售返利的主要形式、新的收入會計準則和增值稅、企業(yè)所得稅等相關規(guī)定來對銷售返利的會計處理做出討論。

銷售返利主要有現(xiàn)金返利和實物返利兩種形式，先討論現(xiàn)金返利，再討論實物返利。

現(xiàn)金返利

1.0現(xiàn)金返利是指經(jīng)銷商達到約定，供應商將收入按一定比例返還給經(jīng)銷商。

1.1在新的收入會計準則及其應用指南中有以下幾條相關內(nèi)容：

①企業(yè)應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。

即一個商業(yè)合同里面可能包含多項履約業(yè)務，這主要跟實物返利有關，而現(xiàn)金返利沒有提供更多的商品，不構(gòu)成單獨的履約業(yè)務。

②確定交易價格的時候，企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。

現(xiàn)金返利如果很有可能支付給經(jīng)銷商，那么現(xiàn)金返利應該在確認收入的當期計入預計負債。

③在確定交易價格時，企業(yè)應當考慮可變對價等因素。企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、 返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。

如果現(xiàn)金返利很有可能發(fā)生，現(xiàn)金返利會減少合同的約定金額，應該在計提的時候沖減當期營業(yè)收入。

1.2增值稅相關規(guī)定

①中華人民共和國增值稅暫行條例：銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷項稅額=銷售額×稅率。

企業(yè)在確認銷售額的時候，應當以未扣除現(xiàn)金返利前的金額開具增值稅發(fā)票。企業(yè)計提的現(xiàn)金返利和實物返利應該是不含增值稅的交易價格。

②國稅函〔2006〕1279號和國家稅務總局公告2016年第47號：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

這里的增值稅條文沒有明確提及返利，如果企業(yè)的返利政策符合公告中的要求，企業(yè)實際支付現(xiàn)金返利的時候，應該開具增值稅紅字專用發(fā)票。經(jīng)銷商則需要沖減當期進項稅額和營業(yè)成本。

1.3企業(yè)所得稅方面

國稅函〔2008〕875號：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

在確認銷售收入方面，增值稅和企業(yè)所得稅是相同的，企業(yè)應該按照未扣除現(xiàn)金返利的金額作為當年的銷售收入，在實際支付現(xiàn)金返利的當年沖減銷售收入。這與會計準則中將現(xiàn)金返利作為交易對價沖減銷售收入的處理不一致，會形成可抵扣暫時性差異，即遞延所得稅資產(chǎn)。

1.4依據(jù)上述內(nèi)容，可以寫出現(xiàn)金返利的會計分錄，如下：

①確認收入時：

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

預計負債（不含增值稅）

應交增值稅-銷項稅額 全部銷售額*稅率

②實際支付現(xiàn)金返利

借：預計負債

貸：應收賬款/現(xiàn)金 現(xiàn)金返利*（1+稅率）

應交增值稅-銷項稅額（紅字）

實物返利

2.0實物返利是指經(jīng)銷商達到約定，供應商將按采購數(shù)量的一定比例，以實物的形式返還給經(jīng)銷商。

2.1新的收入會計準則及其應用指南中以下幾條相關內(nèi)容：

①允許客戶可以據(jù)此免費或者以折扣價格購買額外的商品，屬于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業(yè)應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。

由于實物返利并不會減少銷售合同中約定的金額，則實物返利不會影響可變對價。

實物返利可以視為滿足約定條件，供應商以零元的價格購買額外的商品，屬于附有客戶額外購買選擇權的銷售。

②該選擇權向客戶提供了重大權利的，應當作為單項履約義務。

即經(jīng)銷商在一個合同中實際上購買了兩次商品，一次是合同中本來購買的商品，另外一次是供應商可以免費購買的商品。

③生產(chǎn)商應當按照交易價格分攤的相關原則，按照兩項商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至該履約義務。如果返利的實物沒有單獨出售，企業(yè)可以采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨售價。

按照這條會計準則，計算返利商品分攤的交易價格公式為：

（銷售返利數(shù)量*單獨售價/兩項商品單獨售價之和）*銷售合同上的總收入。

返利商品數(shù)量=預計銷售數(shù)量*約定返利比例。

④合同負債，是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項。

在應用指南中，針對附有客戶額外購買選擇權的銷售合同，沖減營業(yè)收入的部分都是計入了合同負債。但是沒有實物返利的具體會計處理。在會計實務中也有企業(yè)因為返利商品數(shù)量要通過預計銷售數(shù)量來估算，甚至有的上市公司也將實物返利計入預計負債。

個人的觀點是實物返利如果作為單項履約業(yè)務，即企業(yè)存在向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務，并且主要產(chǎn)品已經(jīng)完成銷售，其交易價格已經(jīng)體現(xiàn)在企業(yè)的應收賬款或者銀行存款里，實物返利應該作為合同負債沖減當期營業(yè)收入。

⑤企業(yè)應當在客戶未來行使該選擇權取得相關商品的控制權時，或者在該選擇權失效時確認為收入。

企業(yè)在實際支付實物返利的時候，應該確認營業(yè)收入，即將合同負債轉(zhuǎn)入營業(yè)收入。

2.2增值稅相關規(guī)定

①同現(xiàn)金返利一樣，企業(yè)在確認銷售額的時候，應當以未扣除實物返利前的金額開具增值稅發(fā)票，計提的實物返利是不含增值稅的交易價格。

②在實際支付實物返利的時候開具紅字增值稅專用發(fā)票。

③在新的收入會計準則中，實物返利作為單項業(yè)務，需要在實際支付的時候計入收入?？墒菍τ趯嵨锓道欠褚曂N售，增值稅沒有明文規(guī)定。如果實物返利可以視為無償贈送商品給其他企業(yè)，實物返利則需要繳納增值稅，開具增值稅發(fā)票。

2.3企業(yè)所得稅相關規(guī)定

同現(xiàn)金返利，存在會計和稅法的差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。

2.4依據(jù)上述內(nèi)容，可以寫出現(xiàn)金返利的會計分錄，如下：

1.計提實物返利：

借：應收賬款

貸：營業(yè)收入

合同負債/預計負債

應交增值稅-銷項稅額

2.實物返利實際支付時：

借：合同負債/預計負債

應收賬款（應收取的供應商增值稅）

貸：營業(yè)收入

應交增值稅-銷項稅額（紅字）

應付賬款（應返還供應商的增值稅）

應交增值稅-銷項稅額（視同銷售）

因為企業(yè)按照視同銷售開具的增值稅發(fā)票和紅字增值稅發(fā)票的銷售額是一樣的，實物返利實際支付時的會計分錄可以簡化成：

借：合同負債/預計負債

貸：營業(yè)收入

3.年底合同負債或者預計負債科目存在貸方余額：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應交所得稅（貸方余額*所得稅稅率）

銷售返利是生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一個重要環(huán)節(jié)，需要會計準則和稅法對其進行詳細的說明，并做出相關規(guī)定加以指導。各個企業(yè)才能對銷售返利形成統(tǒng)一的會計處理辦法，銷售返利才能準確地反映在企業(yè)的財務報表。