一、預(yù)繳時(shí)候如果沒(méi)有取得發(fā)票也可以先扣除（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

1.只要業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生、根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算；

2.業(yè)務(wù)有真實(shí)性的商業(yè)文件；

3.沒(méi)有取得合規(guī)的發(fā)票或者其他憑證不影響季度所得稅繳納，不涉及納稅調(diào)整；

【常見(jiàn)情形：】

1.采購(gòu)暫估：存貨已經(jīng)到貨，對(duì)方?jīng)]有開(kāi)具發(fā)票，注意是否使用

2.對(duì)外捐贈(zèng)：已經(jīng)實(shí)際捐贈(zèng)，沒(méi)有取得合規(guī)票據(jù)

3.費(fèi)用支出：已經(jīng)發(fā)生，沒(méi)有取得票據(jù)

【舉例說(shuō)明：】

1.貿(mào)易公司：存貨采購(gòu)已經(jīng)到貨并銷售，供應(yīng)商還沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票

2.本季度向受災(zāi)地區(qū)慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)10萬(wàn)，還沒(méi)有收到對(duì)方的接受捐贈(zèng)財(cái)政票據(jù)

3.已經(jīng)支付本月租金，業(yè)主還沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票。

4.已經(jīng)支付了商會(huì)年度會(huì)費(fèi)，對(duì)方的會(huì)費(fèi)收據(jù)還沒(méi)收到

5.已經(jīng)支付了咨詢費(fèi)用，還沒(méi)有收到發(fā)票

6.已經(jīng)支付了產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用，還沒(méi)有收到發(fā)票

二、季度預(yù)繳所得稅不涉及稅會(huì)差異的調(diào)整：

我們都知道企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)候，所得稅納稅調(diào)整表是我們重點(diǎn)關(guān)注的表，每次要做很多的功夫才知道哪些調(diào)，調(diào)多少。但是在季度預(yù)繳所得稅時(shí)候，不涉及成本費(fèi)用的納稅調(diào)整。比如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等資產(chǎn)與成本費(fèi)用的扣除相關(guān)涉稅事項(xiàng)，企業(yè)也只需要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整，無(wú)論是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)。

【舉個(gè)例子：】

某企業(yè)為員工按照工資的20%交住房公積金，季度預(yù)繳時(shí)候不需要調(diào)整，但是在年度匯算清繳時(shí)候，需要納稅調(diào)整，對(duì)于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分每個(gè)月并入工資繳納個(gè)稅。

三、是否可以預(yù)提費(fèi)用降低季度預(yù)繳所得稅？這樣是否合法、是否涉及偷稅？

根據(jù)公告2011年第34號(hào)文，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)提季度所得稅時(shí)，可在按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但在匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

但是有三個(gè)注意點(diǎn):

1.季度預(yù)繳：根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)提費(fèi)用，合法，不涉及偷稅

2.季度預(yù)繳：沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)，或者預(yù)提不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不合法，涉及偷稅。（只為了降低利潤(rùn)）

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面，會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有預(yù)提這個(gè)項(xiàng)目，但是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)提費(fèi)用符合稅務(wù)政策的規(guī)定就可以。

【補(bǔ)充：】

常見(jiàn)的可以預(yù)提的費(fèi)用有哪些？

即已經(jīng)實(shí)際發(fā)生但是沒(méi)有實(shí)際支付的成本費(fèi)用：租金、利息、年終獎(jiǎng)金、其他相關(guān)費(fèi)用。

那根據(jù)什么預(yù)提成本費(fèi)用？

1.根據(jù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)

2.根據(jù)已經(jīng)簽訂并實(shí)際履行的合同

3.根據(jù)實(shí)際已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)

4.根據(jù)符合或有負(fù)債條件的情形預(yù)提

【案例：】

某企業(yè)的銷售獎(jiǎng)勵(lì)政策，經(jīng)銷商采購(gòu)200萬(wàn)以上，年末根據(jù)實(shí)際采購(gòu)金額，給與2.5%的返利獎(jiǎng)勵(lì)，某經(jīng)銷商1-3月的采購(gòu)額度為20萬(wàn)、15萬(wàn)，20萬(wàn)，企業(yè)根據(jù)返利政策預(yù)提返利獎(jiǎng)勵(lì)。計(jì)提的返利作為銷售折扣和轉(zhuǎn)讓，減少企業(yè)凈收入，降低利潤(rùn)，減少季度預(yù)繳的所得稅。經(jīng)銷商實(shí)際享受返利，抵減當(dāng)時(shí)的增值稅。

【分析：】

稅務(wù)處理上，增值稅根據(jù)實(shí)際銷售額度繳納，不受返利政策的影響。計(jì)提的返利作為銷售折扣和轉(zhuǎn)讓，減少企業(yè)凈收入，降低利潤(rùn)，減少季度預(yù)繳的所得稅。

四、年終獎(jiǎng)?lì)A(yù)提：

企業(yè)每年根據(jù)完成的業(yè)績(jī)發(fā)放年終獎(jiǎng)金，實(shí)際發(fā)放獎(jiǎng)金在次年4月，每個(gè)月根據(jù)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)，根據(jù)獎(jiǎng)勵(lì)政策計(jì)提當(dāng)月應(yīng)該承擔(dān)的年終獎(jiǎng)金。所得稅匯算清繳期間發(fā)放并申報(bào)個(gè)人所得稅，可以抵減當(dāng)年的利潤(rùn)。

【案例：】

企業(yè)每月根據(jù)業(yè)績(jī)計(jì)提240萬(wàn)年終獎(jiǎng)，次年4月發(fā)放，當(dāng)年匯。算清繳稅前扣除240萬(wàn)獎(jiǎng)金，繳納季度所得稅和年度所得稅，預(yù)提獎(jiǎng)金都可以稅前扣除

五、不能稅前扣除的也應(yīng)該計(jì)提

因?yàn)檫@樣可以準(zhǔn)確地反應(yīng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，減少季度預(yù)繳的所得稅，在計(jì)算企業(yè)可分配利潤(rùn)時(shí)符合實(shí)際，分配利潤(rùn)減少股東分紅個(gè)稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理。

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，屬于今年的成本費(fèi)用，即使今年不能稅前扣除，也應(yīng)該按照會(huì)計(jì)方法處理。例如：產(chǎn)品保修成本、正在訴訟且預(yù)計(jì)可能敗訴發(fā)生賠付。

六、注意預(yù)繳所得稅的風(fēng)險(xiǎn)：

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款即預(yù)繳數(shù)和匯算清繳數(shù)不應(yīng)少于70%

參考文件：國(guó)稅函【2009】34號(hào)

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來(lái)源：二肆財(cái)稅筆記