2023年8月18日，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》B3版刊登了一篇題為《企業(yè)預(yù)繳申報(bào)所得稅 緣何與財(cái)務(wù)報(bào)表相差0.5億元？》的文章，報(bào)道了一家企業(yè)因提前進(jìn)行稅會(huì)差異調(diào)整導(dǎo)致少預(yù)繳企業(yè)所得稅，被要求補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金的案例。

從這個(gè)案例可以看出，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員誤以為預(yù)繳申報(bào)時(shí)可以進(jìn)行稅會(huì)差異調(diào)整。我倒是覺得，明知故調(diào)的可能性比較大。

實(shí)務(wù)中，我們很多企業(yè)在企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，常常會(huì)因?yàn)槔麧?rùn)過高不想預(yù)繳稅款，人為的將利潤(rùn)總額調(diào)減后填列申報(bào)表，造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)與預(yù)繳申報(bào)表數(shù)據(jù)不一致。而在以前的稅務(wù)檢查案例中，視乎從未出現(xiàn)針對(duì)預(yù)繳的檢查，這導(dǎo)致一些企業(yè)誤以為稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)對(duì)預(yù)繳情況進(jìn)行檢查，即使檢查了，預(yù)繳不準(zhǔn)確也不會(huì)產(chǎn)生滯納金。

那么，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，到底要怎樣填列才合規(guī)？

一、實(shí)務(wù)方面

從企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)表看，是以實(shí)際利潤(rùn)額來計(jì)算應(yīng)納所得稅額，通過會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額加上特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的計(jì)稅毛利），減符合政策的不征收收入、免稅收入等，不能填列年度匯算清繳表中才有的納稅調(diào)整表。

二、政策規(guī)定

企業(yè)所得稅采取“按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳”的方法征收，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十八條第二款規(guī)定，企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)）第四條規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加大監(jiān)督管理力度。對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

同時(shí)，稅收征收管理法第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

這意味著，企業(yè)在預(yù)繳期間少繳納稅款也屬于“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”，加收滯納金于法有據(jù)。

風(fēng)險(xiǎn)提示：雖然企業(yè)所得稅按年計(jì)征，但預(yù)繳不準(zhǔn)確、不合規(guī)，也將面臨相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。