現(xiàn)行增值稅及消費稅對于包裝物的計稅問題規(guī)定相同，即無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額中征收增值稅和消費稅。那么包裝物押金相關(guān)的涉稅處理是怎樣的呢？

一、增值稅和消費稅

一般貨物收取包裝物押金時不征稅，但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過1年的押金，應(yīng)計征增值稅，如果是應(yīng)稅消費品的貨物還應(yīng)計征消費稅。

對于除啤酒、黃酒之外的酒類，如白酒，包裝物押金在收取的當時就要計征增值稅及消費稅，逾期時不再計征增值稅及消費稅，退還押金時也不再退還已經(jīng)交過的增值稅及消費稅。對于啤酒、黃酒收取押金時不征收增值稅和消費稅，沒收押金或收取1年以上時計征增值稅，不計征消費稅。之所以啤酒和黃酒的征稅規(guī)則和白酒等其他酒類不同，是因為啤酒和黃酒產(chǎn)品是實行從量定額辦法征收的，而酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實行從價定率辦法征收的酒類。

二、所得稅

企業(yè)所得稅的其他收入，是指企業(yè)取得的企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌損益等。所以，逾期未退還的包裝物押金，應(yīng)作為其他收入申報企業(yè)所得稅。

三、賬務(wù)處理

在賬務(wù)處理上，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅和消費稅

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅/應(yīng)交消費稅

企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅、消費稅

借：其他業(yè)務(wù)支出/其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅/應(yīng)交消費稅

四、納稅籌劃

例：某煙火廠生產(chǎn)一批焰火共20000箱，每箱價值100元，其中包含包裝物價值20元，該月銷售額100*20000=2000000,焰火的消費稅稅率為15%。

根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第13條的規(guī)定，該月應(yīng)納消費稅稅額：200萬*15%=30萬元。根據(jù)13條的規(guī)定，如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

通過納稅籌劃，該焰火廠以每箱80元的價格銷售，并收取20元押金，這樣該廠應(yīng)納消費稅20000*80*15%=24萬元。一年以后，如果該批包裝物的押金沒有退回，則該企業(yè)應(yīng)當補交消費稅：20000*20*15%=60000元。對于企業(yè)來講，相當于獲得了6萬元的一年無息貸款。

作者介紹：

楊麗君

Email : ljyang@zhcpa.cn

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