會易網(wǎng)會計師事務(wù)所接受委托，審計一家醫(yī)藥公司，該公司為一般納稅人。公司每個月將部分試劑等產(chǎn)品作為樣品贈送醫(yī)院，2021年贈送的產(chǎn)品合計市價1,382,368.05元，成本953,612.16元，該公司會計處理為：（將每個月處理匯總）借：銷售費用 1,133,320.01 貸：庫存商品 953,612.16 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）179,707.85 （1,382,368.05*13%）

該筆贈送行為對增值稅、企業(yè)所得稅產(chǎn)生怎樣影響呢？

一、增值稅增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定“（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”應(yīng)視同銷售。因此，企業(yè)將購進的產(chǎn)品無償贈送給醫(yī)院做樣品應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。該醫(yī)藥公司增值稅處理符合稅法的規(guī)定。

二、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”。在此基礎(chǔ)上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的6項情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

因此我們對該筆交易作以下納稅調(diào)整

注：1.主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本納稅調(diào)整在申報表（A105010視同銷售和房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)表）對應(yīng)行填列。 2. 銷售費用納稅調(diào)整在（A105000納稅調(diào)整表）第30行 其他 填列。

為何銷售費用要做納稅調(diào)減？其實我們可以將該筆贈送行為進行分解，相當(dāng)于先將該筆商品對外銷售取得價款1,562,075.90(市價1,382,368.05+增值稅179,707.85)元，再將價值1,562,075.90元的試劑產(chǎn)品對外贈送，即稅法上認(rèn)可的銷售費用計稅基礎(chǔ)1,562,075.90元，與賬面價值差異428,755.89元，所以稅法上做納稅調(diào)減428,755.89元。

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