每年的匯算清繳季，會(huì)計(jì)人員都會(huì)面臨業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問題，如何稅前扣除?如何調(diào)整?到底哪些屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)?等等涉稅問題，在此將12個(gè)招待費(fèi)匯繳問題整理如下，供大家分享：

問題1

疑問：

公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少?

答復(fù)：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào))第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰”。

提醒：

60%和5‰，遵循孰低的原則。

問題2

疑問：

某企業(yè)2017年度取得銷售收入1000萬元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出30萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何納稅調(diào)增?

答復(fù)：

可以分為四步來計(jì)算

1、30萬元×60% = 18萬元

2、1000萬元×5‰ = 5萬元

3、企業(yè)所得稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為5萬元

4、年度所得稅清算時(shí)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 25萬元。計(jì)算公式：(30萬元-5萬元)= 25萬元。

提醒：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除采用“雙限額”，“兩者相權(quán)取其輕”，主要是考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分的因素。

問題3

疑問：

我公司一直處于籌辦期，2017年一點(diǎn)營業(yè)收入也沒有，請(qǐng)問發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元如何賬務(wù)處理?能否在企業(yè)所得稅前扣除?

答復(fù)：

企業(yè)在籌建期間，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;

賬務(wù)處理可以有兩種

方式一：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi) 6萬元

貸：庫存現(xiàn)金 6萬元

方式二：

借：管理費(fèi)用-開辦費(fèi) 6萬元

貸：庫存現(xiàn)金 6萬元

提醒：

(1)籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅受發(fā)生額比例限制?；I辦期，一般認(rèn)為是從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日止的期間;

(2)國稅函[2009]98號(hào)文件第九條規(guī)定：新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

問題4

疑問：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，這里的營業(yè)收入是否包括公司的營業(yè)外收入?

答復(fù)：

一般企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)為營業(yè)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和，特別注意：不包括營業(yè)外收入。

提醒：

國稅函〔2010〕79號(hào)規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

問題5

疑問：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)除了包括餐費(fèi)以外，還有哪些?

答復(fù)：

(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支。

(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支。

(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支。

(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

(5)一些設(shè)立內(nèi)部食堂的企業(yè)，在為其內(nèi)部職工提供工作餐的同時(shí)，負(fù)責(zé)招待一些外部客人的費(fèi)用也屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

提醒：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括餐費(fèi)，但餐費(fèi)不一定都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

問題6

疑問：

員工出差時(shí)的餐費(fèi)屬于屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)?

答復(fù)：

員工因公出差，在外自己就餐，符合條件的餐費(fèi)列入差旅費(fèi)，是允許全部在企業(yè)所得稅前扣除的。

提醒：

出差宴請(qǐng)客戶的餐費(fèi)，屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍。

問題7

疑問：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的禮品費(fèi)是否繳納個(gè)人所得稅?

答復(fù)：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函[2000]57號(hào))規(guī)定，單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。

對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

但如果是向本公司的員工發(fā)放慶典禮金、禮品，則應(yīng)當(dāng)與發(fā)放當(dāng)月的工資一起合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，按照“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

問題8

疑問：

禮品支出一定屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)嗎?

答復(fù)：

不一定，招待禮品屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但是宣傳禮品屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

提醒：

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

問題9

疑問：

務(wù)招待費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎?

答復(fù)：

不得抵扣增值稅。它屬于個(gè)人消費(fèi)，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅是不可以抵扣的。

財(cái)稅(2016)36號(hào)?第二十七條中，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交易應(yīng)酬屬于個(gè)人消費(fèi)。

問題10

疑問：

當(dāng)年度超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)能否結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)稅前扣除?

答復(fù)：

不可以。

提醒：

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)以及公益性捐贈(zèng)支出等超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)稅前扣除。

問題11

疑問：

住宿費(fèi)發(fā)票一定計(jì)入差旅費(fèi)嗎?

答復(fù)：

不一定，招待客戶的住宿費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，員工因公出差的住宿費(fèi)屬于差旅費(fèi)，職工旅游的住宿費(fèi)屬于職工福利費(fèi)。

提醒：

同樣取得一張費(fèi)用單據(jù)，用途不同，會(huì)計(jì)處理就不同，稅務(wù)處理也不一樣，產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也不同。

問題12

疑問：

公司購買酒水用于接待客戶取得專票能否抵扣?

答復(fù)：

公司購買酒水用于接待客戶屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，屬于個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣增值稅。

提醒：

若是酒店購買酒水用于顧客消費(fèi)的，可以抵扣，不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，屬于正常的經(jīng)營成本;

若是經(jīng)營酒水銷售的商貿(mào)公司購買酒水用于銷售，可以抵扣，不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)

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來源：高頓財(cái)稅學(xué)院（ID：gaoduncaishui），轉(zhuǎn)載于郝老師說會(huì)計(jì)（有問題可以加微信gd20171226交流）