在平時(shí)工作中，大家遇到的大部分是正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，因此，對(duì)企業(yè)因各種原因終止經(jīng)營(yíng)，如何計(jì)算企業(yè)所得稅有點(diǎn)陌生，今天，我們就以案例的形式，盡量簡(jiǎn)單的介紹清算的企業(yè)所得稅處理。

假設(shè)某企業(yè)有兩個(gè)投資者，分別投資250萬，2021年6月30日經(jīng)營(yíng)結(jié)束后，7月1日按公司章程進(jìn)行清算。企業(yè)沒有欠稅。

首先，我們要對(duì)2021年1-6月視為一個(gè)企業(yè)所得稅的納稅年度，先進(jìn)行一次企業(yè)所得稅的計(jì)算，我們假設(shè)1-6月應(yīng)納稅所得額500萬元，沒有以前年度虧損，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅500*25%=125萬。

然后，我們?cè)俑鶕?jù)企業(yè)靜態(tài)的財(cái)務(wù)稅務(wù)狀況，另作為一個(gè)納稅年度計(jì)算清算所得及所得稅。

假設(shè)：

該企業(yè)在6月30日終止經(jīng)營(yíng)并交納了125萬的企業(yè)所得稅后，有關(guān)情況如下：

資產(chǎn)賬面凈值：2000萬，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1800萬元，資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值2500萬元。

負(fù)債賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)均為1000萬元（950萬應(yīng)付賬款，50萬應(yīng)付工資）。

實(shí)收資本500萬。

未分配利潤(rùn)及盈余公積500萬。

再假設(shè):

企業(yè)以可變現(xiàn)價(jià)值900萬的資產(chǎn)償還950萬應(yīng)付賬款

清算過程中發(fā)生稅費(fèi)50萬元

清算過程發(fā)生清算費(fèi)用100萬

清算所得=2500-1800-100-50+（950-900）=600萬

應(yīng)繳納清算所得稅=600*25%=125萬

可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)=2500-100-50-50-900-125=1275

股東股息紅利所得：相當(dāng)于未分配利潤(rùn)及盈余公積部分——500萬。

股東財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：1275-500=775萬

如果投資者是企業(yè)法人，那符合條件的股息紅利所得500萬免稅，而財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得775萬需要繳稅。

如果是自然人投資者，則兩類所得均需要繳稅。

來源：稅海無涯苦作舟

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