非常非常重要?。≈辽僮约哼€要再單獨(dú)做6遍！！

投資性房地產(chǎn)的遞延所得稅

一、2017.1.1投資性房地產(chǎn) 成轉(zhuǎn)公貸差其中！

2017.1.1成轉(zhuǎn)公時(shí)（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的投房）：

借：投資性房地產(chǎn)-成本800

累計(jì)折舊750/20*4=150

貸：固定資產(chǎn)750

其他綜合收益200

2017.12.31投房的公允價(jià)800---900，增加了100：

借：投房-公允價(jià)值變動(dòng)100

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

2018.12.31該投房公允價(jià)900---850，減少了50：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50

貸：投房-公允價(jià)值變動(dòng)50

1、會(huì)計(jì)上：

投房的賬面價(jià)值=公允價(jià)值=800

2、稅法上：

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值=750-150=600

計(jì)稅基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值=750-150=600

會(huì)計(jì)上800＞稅法上600，產(chǎn)生200的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200*25%=50：

借：其他綜合收益50

貸：遞延所得稅負(fù)債50

二、2017.12.31該投資性房地產(chǎn)：

1、會(huì)計(jì)上：

賬面價(jià)值=900（公允價(jià)值）

2、稅法上：

計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750/20*5=562.5

會(huì)計(jì)上900＞稅法上562.5，產(chǎn)生了337.5的應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債337.5*25%=84.375，由于上年確認(rèn)了其他綜合收益50，所以合并分錄：

借：其他綜合收益50

所得稅費(fèi)用34.375

貸：遞延所得稅負(fù)債84.375

2017年應(yīng)交所得稅=（3000-公允價(jià)值變動(dòng)100-稅法折舊750/20）*25%=715.625

三、2018.12.31該投資性房地產(chǎn)：

1、會(huì)計(jì)上：

賬面價(jià)值=850（公允價(jià)值）

2、稅法上：

計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750/20*6=525

會(huì)計(jì)上850＞稅法上525，產(chǎn)生325的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=325*25%=81.25，由于期初遞延所得稅負(fù)債是84.375，現(xiàn)在遞延所得稅負(fù)債借方減少個(gè)3.125才得到81.25的余額：

借：遞延所得稅負(fù)債3.125

貸：所得稅費(fèi)用3.125

2018年應(yīng)交所得稅=（3000+公允價(jià)值變動(dòng)50-稅法折舊750/20）*25%=753.125

借：所得稅費(fèi)用753.125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅753.125

四、另一種情況：

假如2017.1.1轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值是400萬，2017.12.31（過了一年）的公允價(jià)值依然是900，

借：投資性房地產(chǎn)-陳斌400

累計(jì)折舊750/20*4=150

公允價(jià)值變動(dòng)損益200

貸：固定資產(chǎn)750

則：

借：遞延所得稅資產(chǎn)=200*25%=50

貸：所得稅費(fèi)用50

2017.12.31

借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益500

年末：

借：所得稅費(fèi)用134.375

貸：遞延所得稅負(fù)債84.375

遞延所得稅資產(chǎn)50

2017年應(yīng)交所得稅=（3000-公允價(jià)值變動(dòng)300-稅法折舊750/20）*25%=665.625

借：所得稅費(fèi)用665.625

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅665.625