計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

1、計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異的概念

2、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

（1）某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債；

但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。

（2）對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

當(dāng)期所得稅與遞延所得稅

1、當(dāng)期所得稅=當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅

2、遞延所得稅包括：

（1）計(jì)入損益的遞延所得稅費(fèi)用或收益；

（2）計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅；

（3）免稅合并中調(diào)整商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入的遞延所得稅

3、遞延所得稅費(fèi)用=計(jì)入損益的遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額

4、遞延所得稅收益=計(jì)入損益的遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額

5、計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅，不能稱之為遞延所得稅費(fèi)用或收益

6、所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（或收益）

所得稅相關(guān)公式

1、當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅

=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+可抵扣暫時(shí)性差異的本期增加額-可抵扣暫時(shí)性差異的本期轉(zhuǎn)回額-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的本期增加額+應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的本期轉(zhuǎn)回額±永久性差異）×當(dāng)期所得稅稅率

2、遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額

=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×未來轉(zhuǎn)回期間適用稅率-遞延所得稅負(fù)債期初余額

遞延所得稅收益=遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額

=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×未來轉(zhuǎn)回期間適用稅率-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額

3、所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用-遞延所得稅收益

4、在稅率不變的情況下，公式1與公式2中的暫時(shí)性差異發(fā)生額，恰好在公式3中相互抵銷，所以公式3演變?yōu)椋?/p>

所得稅費(fèi)用=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異）×稅率

常見的永久性差異例子

（1）超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)（工資總額的14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%）；

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除60%，但最高不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；

（3）符合條件的內(nèi)部研究開發(fā)支出費(fèi)用化部分加計(jì)50%扣除；

（4）罰款、滯納金；

（5）非廣告性贊助；

（6）向非金融企業(yè)借款超過同期同類銀行貸款利率的借款利息不予扣除；

（7）權(quán)益性投資的股利所得持有期超過12個(gè)月免稅（但轉(zhuǎn)讓所得不免稅）；

（8）國(guó)債利息收入等。

可供出售金融資產(chǎn)

與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，而不是計(jì)入所得稅費(fèi)用。

（1）在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，要將該暫時(shí)性差異扣除；

（2）在計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用時(shí)，也要從中扣除。

未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減

按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，

雖然不是由資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，

但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，

均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅。

牛刀小試

練習(xí)題1·單選題

DUIA公司2012年l2月20日，收到A公司購(gòu)買產(chǎn)品而預(yù)付的款項(xiàng)300萬元，產(chǎn)品未發(fā)出，不符合收入確認(rèn)條件。但按稅法規(guī)定，該預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入2012年的應(yīng)納稅所得額。2012年12月31日該項(xiàng)預(yù)收賬款產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為( )萬元。

A、75 B、300 C、120 D、0

【正確答案】 B

【答案解析】該項(xiàng)收款不滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，那么未來減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)允許納稅調(diào)減，即未來可稅前扣除的金額為300萬元，所以預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300=0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬元。

練習(xí)題2·單選題

2018年，DUIA公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額210萬元，包括：2018年收到的國(guó)債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。DUIA公司2018年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。DUIA公司適用的所得稅稅率為25% 。不考慮其他因素，甲公司2018年的所得稅費(fèi)用是( )萬元。

A、52.5 B、55 C、57.5 D、60

【正確答案】B

【答案解析】甲公司2018年的所得稅費(fèi)用=(210-10+20)×25%=55(萬元)。

練習(xí)題3·單選題

2011年12月31日，DUIA公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。DUI公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（）萬元。

A、120 B、140 C、160 D、180

【正確答案】B

【答案解析】所得稅費(fèi)用=150-10=140（萬元），分錄為：

借：所得稅費(fèi)用140

遞延所得稅資產(chǎn)10

其他綜合收益20

貸：遞延所得稅負(fù)債20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150