之前一篇講完合并報表，現(xiàn)在再普及一篇專業(yè)的文章。就是大家都很頭疼的所得稅費用。這個科目對于大多數(shù)企業(yè)來說，非常重要。因為這個關(guān)系到你納稅以及稅務(wù)籌劃的問題。搞清楚這個科目，可以幫助你理解現(xiàn)有的所得稅的來龍去脈。

開始裝***。

什么是當(dāng)期所得稅

利潤表中的所得稅費用應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分目前境內(nèi)企業(yè)所得稅主要有：

25%--一般企業(yè)；15%--高科技企業(yè)

定義：就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

對于稅會差異處理不同的，在會計利潤的基礎(chǔ)上按照稅收法規(guī)進(jìn)行調(diào)整

計算：

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額的計算公式為：

第一步：當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額 = 會計利潤總額 + 納稅調(diào)整增加額 – 納稅調(diào)整減少額

第二步：當(dāng)期所得稅應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 企業(yè)所得稅稅率

納稅調(diào)整增加額 – 納稅調(diào)整減少額組成部分

1、按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用： 如罰金、行政處罰罰款、稅收滯納金

2、計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額之間的差額：如；信用減值損失（稅法實際發(fā)生，資料齊全方可抵扣）；如超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費（發(fā)生額60%與收入0.5%孰低扣除，超過部分不允許扣除。）；超標(biāo)的廣告費（實際發(fā)生、符合條件，不超過營業(yè)收入的15%，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。）；未取得發(fā)票的成本費用，均應(yīng)做納稅調(diào)整，待取得發(fā)票后追溯調(diào)整以前年度

3、計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額：如免稅收入—國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，若居民企業(yè)之間存在合伙企業(yè)，則無法作為免稅收入。權(quán)益法確認(rèn)的投資收益

4、稅法規(guī)定的不征稅收入：財政撥款

5、其他需要調(diào)整的因素：如以前年度虧損

暫時性差異的分類

聊到所得稅費用，有一個概念是不得不提及，就是遞延所得稅。

聊遞延所得稅，就必須扯到暫時性差異

這是因為會計和稅法上對納稅不同理解導(dǎo)致的。就是說會計上認(rèn)為要計算納稅的，稅法上認(rèn)為不用，會計上認(rèn)為不要納稅的，稅法上認(rèn)為需要。那為了平衡二位大佬，就想到用一個暫時性差異來解釋。相應(yīng)的，用遞延所得稅計算。

暫時性差異可以分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異

可抵扣暫時性差異：a、資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)； b、負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

現(xiàn)在多交稅，未來少交稅

應(yīng)納稅暫時性差異：a、資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)； b、負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

現(xiàn)在少交稅，未來多交稅

這兩個概念很多人容易混淆。這里簡單解釋一下，加強(qiáng)理解。

可抵扣暫時性差異為現(xiàn)在多交稅，未來少交稅，這里是指的稅法上的交稅。

我一般這樣簡單理解，如果你讓我吃虧了，那你要在稅法補(bǔ)償我，那就是確認(rèn)為遞延稅資產(chǎn)，也就是可抵扣暫時性差異。如果你讓我占便宜了，那你就會在稅法克扣我，那就是確認(rèn)為遞延稅負(fù)債，也就是應(yīng)納稅暫時性差異。

我們來舉例來說明下，比如，你的公允價值計量的資產(chǎn)價值上升了，我在利潤表體現(xiàn)為公允價值變動上升，我占便宜了，那就要確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，就應(yīng)納稅暫時性差異。

那我們套下定義，公允價值金融資產(chǎn)賬面價值=100（原價值）+20（公允價值變動）；計稅基礎(chǔ)=100（稅法只認(rèn)成本計量的價值），好了，那就是這次賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，按照定義就是應(yīng)納稅暫時差異。和上面的完全符合。

再比如壞賬準(zhǔn)備計提，大家可以自己推導(dǎo)一下，原理是一樣的。

再比如預(yù)計負(fù)債等等。道理都是一樣的

這樣就很好記了，不管是資產(chǎn)還是負(fù)債，我都能很快找到是什么差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債。

但是，大家還要注意永久性差異的情況。永久性差異就是不會形成遞延所得稅。

遞延所得稅資產(chǎn)&遞延所得稅負(fù)債

定義：遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響

公式：所得稅費用—遞延所得稅費用=（遞延所得稅負(fù)債期末-期初）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末-期初）- 扣除計入所有者權(quán)益變動的暫時性差異-其他

通過分錄

新增遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用-遞延所得稅費用

調(diào)減所得稅費用

新增遞延所得稅負(fù)債：

借：所得稅費用-遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅負(fù)債

調(diào)增所得稅費用

所以確認(rèn)的遞延所得稅等于遞延所得稅負(fù)債的末減初- 遞延所得稅資產(chǎn)的末減初-計入權(quán)益暫差（計入權(quán)益的情況比較少）

所得稅費用與會計利潤的關(guān)系

1）未包含在利潤總額的計算中，但包含在當(dāng)期或遞延所得稅計算中的項目。

2）未包含在當(dāng)期或遞延所得稅計算中，但包含在利潤總額中的項目

具體調(diào)整項目：

（1）與稅率相關(guān)的調(diào)整

（2）稅法規(guī)定的非應(yīng)稅收入、不得稅前抵扣的成本費用和損失等永久性差異；

（3）本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響、使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)額可抵扣虧損影響；

（4）對以前期間所得稅進(jìn)行匯算清繳的結(jié)果與以前期間確認(rèn)金額不同調(diào)整報告期間所得稅費用等。

案例演示

上面講了那么多，不落實到實際那就假把式。

我們大致看下a股上市公司2020年中報用利潤總額計算的所得稅費用和利潤表上的所得稅費用的差異。

有高達(dá)123億元的差額，也就是實際所得稅費用比理論上的要小，增厚了凈利潤。

也有低達(dá)-48億元的差額，也就是實際所得稅費用比理論上的要大，削減了凈利潤。

由此可見一個小小所得稅費用的調(diào)整，可以影響-48到123億元的凈利潤變動。

我們以萬科為例來分析一下到底是什么原因?qū)е碌摹?/p>

半年報中，萬科理論上計算的所得稅費用是67億元，實際上為78.21億元。

其中，非應(yīng)稅收入導(dǎo)致變動-4.34億元，比如免稅收入（比如對聯(lián)合營公司確認(rèn)的投資收益），負(fù)數(shù)說明是投資收益，否則為投資損失。

不可抵扣的成本費用和損失導(dǎo)致變動11.38億元，比如規(guī)定的職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費，不可扣除的費用*稅率等。這部分萬科金額還挺高的。

本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異導(dǎo)致變動4.56億元，主要兩個方面一向，其一為企業(yè)虧損，未來沒有足夠的應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)遞延稅虧損，虧損額*稅率；其二為稅局不認(rèn)可的減值，做了納稅調(diào)增，但是沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。這部分萬科有4.56億元，我們假設(shè)都是未來無法補(bǔ)虧確認(rèn)的，那么萬科將會有4.56/0.25=18.24億元左右的無法彌補(bǔ)虧損。

使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損導(dǎo)致變動-0.26億元，這部分是過去五年內(nèi)虧損的本期出現(xiàn)了盈利，并且過去未確認(rèn)可抵扣虧損的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)將不大于本期稅前利潤金額的過去五年虧損額*稅率。這部分比較少。

以前年度匯算清繳差異導(dǎo)致變動-0.12億元。這個是去年多繳稅了，現(xiàn)在稅務(wù)師一看多交了，扣回來，很好理解。

這是從利潤總額到所得稅的理解

下面再看下所得稅費用組成的理解

從上表看出，萬科當(dāng)期所得稅費用為100億元，而聯(lián)系到我們算的理論所得稅費用為66億元，相差的34億元，主要是一些調(diào)整（減值呀，公允變動，免稅收入等等），大額的主要是預(yù)售收入需要當(dāng)期納稅導(dǎo)致的，這是房地產(chǎn)行業(yè)的特性。

另外一個大頭就遞延所得稅費用。這里影響變動為-21.79億元。體現(xiàn)的凈額是負(fù)數(shù)，說明是當(dāng)期確認(rèn)了較多的遞延所得稅資產(chǎn)。

從第二張表看出，大額的為土增稅清算準(zhǔn)備和可彌補(bǔ)虧損。這兩個體現(xiàn)為遞延所得稅資產(chǎn)，本期多納稅，未來少納稅。很好理解。

這里從不可彌補(bǔ)虧損和可彌補(bǔ)虧損，可以推算萬科半年度的子公司中虧損額合計=（4.56+9.42）/0.25=55.92億元。我們用這個指標(biāo)橫向和縱向?qū)Ρ?。可以發(fā)現(xiàn)一些很有意思的東西。有興趣的同學(xué)可以自己去計算一下。歡迎探討。