國家稅務(wù)總局于2018年12月19日發(fā)布了國家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)《關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（以下簡稱“56號(hào)公告”），以明確全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法后扣繳義務(wù)人對(duì)居民個(gè)人/非居民個(gè)人取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳/扣繳個(gè)人所得稅的計(jì)算方法，自2019年1月1日起實(shí)施。

本快訊旨在闡述其主要內(nèi)容及影響。

主要內(nèi)容

1、居民個(gè)人的預(yù)扣預(yù)繳方法

1) 扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算公式如下：

? 本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

? 累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

? 累計(jì)減除費(fèi)用：按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算

? 預(yù)扣率：居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按下表執(zhí)行

2) 扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：

? 收入額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算

? 減除費(fèi)用：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算

? 應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

? 勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

? 稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

? 預(yù)扣率：勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率（見下表）

2、非居民個(gè)人的扣繳方法

扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人，即在一個(gè)歷年中在中國大陸無住所并且居住累計(jì)少于183天的個(gè)人，支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅：

? 應(yīng)納稅所得額：非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算

? 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

? 稅率：非居民個(gè)人的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，適用按月?lián)Q算后的非居民個(gè)人月度稅率表（見下表）

3、相關(guān)管理

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。56號(hào)公告中提供了《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》，該申報(bào)表適用于扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人/非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人所得稅全員全額預(yù)扣預(yù)繳/扣繳申報(bào)，以及向納稅人（居民個(gè)人和非居民個(gè)人）支付利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)。

年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

我們的觀察

作為稅收居民的員工

? 員工每月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅環(huán)節(jié)可以進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除；一個(gè)納稅年度內(nèi)以前月份沒有扣除的可以在當(dāng)月或者以后月份補(bǔ)扣。

? 員工在一個(gè)納稅年度內(nèi)僅從一處取得工資薪金所得，沒有其他綜合所得項(xiàng)目，當(dāng)年沒有取得職業(yè)資格繼續(xù)教育證書，也沒有大病醫(yī)療支出需要扣除，并且其他專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目已經(jīng)在月度預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅中扣除，那么按照累計(jì)預(yù)扣繳方法準(zhǔn)確計(jì)算后應(yīng)該不需要補(bǔ)稅或者退稅，從而該員工應(yīng)該不需要進(jìn)行年度匯算清繳。這樣的員工人數(shù)眾多，將減輕員工和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。

? 對(duì)于每月工資薪金所得波動(dòng)不大的員工，稅改前員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)每月差不多，2019年1月起由于預(yù)扣預(yù)繳使用了年度稅率表，個(gè)稅一般情況下將從小到大，逐月遞增，稅后收入逐月遞減，對(duì)員工現(xiàn)金流有好處，但員工也需要對(duì)自己收入有一個(gè)準(zhǔn)確的預(yù)估。

作為非稅收居民的員工

? 非稅收居民僅可扣除基本減除費(fèi)用每月5000元，不能享受專項(xiàng)附加扣除。

取得其他綜合所得項(xiàng)目的員工

? 對(duì)于取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人，在預(yù)扣繳環(huán)節(jié)不能要求扣除專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，而需要由個(gè)人在進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)扣除。

? 由于使用了原來舊稅率進(jìn)行預(yù)扣繳，個(gè)人應(yīng)該需要使用新的綜合所得年度稅率表進(jìn)行綜合所得年度匯算清繳。

企業(yè)

? 企業(yè)進(jìn)行工資薪金月度預(yù)扣預(yù)繳變化較大，需要梳理、變更和調(diào)整內(nèi)部的薪酬財(cái)稅系統(tǒng)。

? 收集員工專項(xiàng)附加扣除信息，計(jì)算員工個(gè)稅、稅后收入將是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，企業(yè)需要在技術(shù)、人力等方面做好充分的準(zhǔn)備。

? 企業(yè)需要熟悉并正確應(yīng)用適用的稅率表對(duì)取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人進(jìn)行個(gè)稅扣繳。對(duì)于外籍員工需要判斷其是稅收居民還是非稅收居民，并使用相應(yīng)的稅率表。

? 對(duì)于年度中間加入公司的員工，根據(jù)其計(jì)算方法，預(yù)計(jì)企業(yè)只需要按照員工在本單位任職期間取得的工資薪金進(jìn)行預(yù)扣繳計(jì)算，而不需要取得員工上一任雇主發(fā)放收入和已扣繳個(gè)稅的信息。