2023年第203講，說稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說說:“個(gè)人所得稅綜合所得的應(yīng)納稅額的計(jì)算”。

一、綜合所得的應(yīng)納稅所得額

（一）概述

綜合所得，居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)的收入總額，減除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除統(tǒng)稱允許扣除的個(gè)人費(fèi)用及其他扣除）后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用綜合所得稅率表計(jì)算個(gè)人年度應(yīng)納稅款。

（二）收入總額減除的項(xiàng)目

1.基本減除費(fèi)用

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，綜合所得的基本減除費(fèi)用為6萬(wàn)元。

2.專項(xiàng)扣除

專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，習(xí)慣稱為"三險(xiǎn)一金"。

3.專項(xiàng)附加扣除

專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)等支出。

4.依法確定的其他扣除

依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。

（三）注意事項(xiàng)

1.專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。

2.一個(gè)納稅年度扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)征方法

綜合所得個(gè)人所得稅按年計(jì)征，適用3%~45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

（二）計(jì)算公式

應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式如下：

1.應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝年綜合收入-免稅收入-允許扣除的個(gè)人費(fèi)用及其他扣除

年綜合收入＝工資薪金收入＋勞務(wù)報(bào)酬所得＋稿酬所得＋特許權(quán)使用費(fèi)所得

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20％的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70％計(jì)算。

需要注意的是，由于個(gè)人所得稅適用稅率中的各級(jí)距均為扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額，因此，在確定適用稅率時(shí)，不能以全部綜合收入為依據(jù)，而只能以扣除規(guī)定費(fèi)用后的余額為依據(jù)，查找對(duì)應(yīng)級(jí)次的適用稅率。

2.應(yīng)納稅額

（1）一般公式

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率﹣減免稅額

（2）注意事項(xiàng)

在計(jì)算綜合所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，適用的是超額累進(jìn)稅率，計(jì)算比較煩瑣，實(shí)際工作中，一般運(yùn)用速算扣除數(shù)計(jì)算法以簡(jiǎn)化計(jì)算過程。

速算扣除數(shù)是指在采用超額累進(jìn)稅率征稅的情況下，根據(jù)超額累進(jìn)稅率表劃分的應(yīng)納稅所得額級(jí)距和稅率，先用全額累進(jìn)方法計(jì)算出一個(gè)數(shù)額，再減去用超額累進(jìn)方法計(jì)算的應(yīng)征稅額以后的差額。

當(dāng)超額累進(jìn)稅率表中的級(jí)距和稅率確定以后，各級(jí)速算扣除數(shù)也固定不變，成為計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)的常數(shù)。

（3）基本公式

因此，綜合所得應(yīng)納稅額可通過如下公式計(jì)算：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率﹣速算扣除數(shù)﹣減免稅額

三、有關(guān)費(fèi)用扣除的其他規(guī)定

(一）繳付三險(xiǎn)一金的費(fèi)用扣除

1.政策規(guī)定

個(gè)人按照國(guó)家或省級(jí)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12％的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。

2.政策依據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）。

（二）單位為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金

1.政策規(guī)定

依據(jù)《個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

2.政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕318號(hào)）。

(三）公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入的費(fèi)用扣除

1.政策規(guī)定

（1）個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入（現(xiàn)金支付、報(bào)銷等形式），扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（2）公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)、交通費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

2.政策依據(jù)

（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）。

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）。

(四）特殊行業(yè)工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。

1.政策規(guī)定

對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)，由于船員的伙食費(fèi)集中統(tǒng)一使用，不發(fā)給個(gè)人，故特案允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不計(jì)入船員個(gè)人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。

2.政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員工資薪金所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕202號(hào)）

(五）支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬

1.政策規(guī)定

獲取勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，除另有規(guī)定外，在定率扣除20％的費(fèi)用后，一律不再扣除。

對(duì)中介人和相關(guān)人員取得的報(bào)酬，應(yīng)分別計(jì)征個(gè)人所得稅。

2.政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1996〕602號(hào)）。

(六）支付的中介費(fèi)

1.政策規(guī)定

對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的，允許從其特許權(quán)使用費(fèi)所得中扣除。

2.政策依據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）

四、特殊情形工資、薪金所得計(jì)征辦法

(一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法

1.全年一次性獎(jiǎng)金

（1）全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

（2）全年一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

2.2021年12月31日前的計(jì)算方法

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定的，在2021年12月31日前，納稅人可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，也可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得中聲（簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入 x 適用稅率﹣速算扣除數(shù)

3.2022年1月1日起的方法

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并人當(dāng)年綜合所得計(jì)算激納個(gè)人所得稅。

4.中央企業(yè)負(fù)責(zé)人

中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得的年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，在2021年12月31日前，按照上述方法，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；2022年1月1日后的政策另行明確。

5.不并入綜合所得計(jì)稅時(shí)需要注意事項(xiàng)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金選擇不并人綜合所得計(jì)稅時(shí)需要注意如下事項(xiàng)：

①在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

②實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資的個(gè)人所得稅按上述方法計(jì)算。

③雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

6.其他規(guī)定

（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）明確規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)）（國(guó)稅函〔2002〕629號(hào)）第一條有關(guān)"雙薪制"計(jì)稅方法停止執(zhí)行。

（2）"雙薪制"工資屬于年終加新，應(yīng)按上述全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅的方法計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

7.政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）。

《國(guó)家祝務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕118號(hào)）。

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）。

(二）個(gè)人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法

1.實(shí)務(wù)中，企業(yè)在為員工發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅往往由企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金全部或部分個(gè)人所得稅款，屬于員工又額外增加了收入，應(yīng)將企業(yè)負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入員工的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。也就是說，如果企業(yè)代個(gè)人繳納應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅款，企業(yè)代為繳納的這部分稅款也屬于個(gè)人的應(yīng)稅收人，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

2.如果居民個(gè)人根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件規(guī)定，對(duì)其取得的全年一次性獎(jiǎng)金，選擇不并入當(dāng)年綜合所得，按照國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定的辦法，單獨(dú)計(jì)算納稅，則可以采取以下方法將其取得的不含稅獎(jiǎng)金換算為含稅獎(jiǎng)金。

3.第一種，雇主負(fù)擔(dān)全部稅款的，不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為含稅獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅的具體方法為：

①按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率 A 和速算扣除數(shù) A

②含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入﹣速算扣除數(shù) A )÷(1﹣稅率 A )

③按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率 B 和速算扣除數(shù) B

④應(yīng)納稅額＝含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入 x 稅率 B ﹣速算扣除數(shù) B

此處公式中需要查找的不含稅級(jí)距或含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率應(yīng)使用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（簡(jiǎn)稱月度稅率表）。

4第二種，雇主負(fù)擔(dān)部分稅款的，又可分為定額負(fù)擔(dān)部分稅款和按一定比例負(fù)擔(dān)稅款（定率負(fù)擔(dān)部分稅款）兩種情形。

①雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下:

應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金＋雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款

②雇主為雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款的，將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法如下：

首先，查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

將未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率 A 和速算扣除數(shù) A。

應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入﹣速算扣除數(shù) Ax 雇主負(fù)擔(dān)比例）÷(1﹣稅率 Ax 雇主負(fù)擔(dān)比例）。

其次，計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入。

③對(duì)上述第二種情形中第①、②項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)再除以12，根據(jù)其商數(shù)找出含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率 B 和速算扣除數(shù) B ，據(jù)以計(jì)算稅款。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 x 稅率 B ﹣速算扣除數(shù) B

按上述方法計(jì)算的應(yīng)納稅額為雇員取得全年不含稅一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的全部個(gè)人所得稅額，因此，在計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額時(shí)，應(yīng)扣除雇主代為負(fù)擔(dān)的部分。其計(jì)算公式如下：

個(gè)人實(shí)際繳納稅額＝應(yīng)納稅額﹣雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額

5.需要注意的是，國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不得在稅前扣除。

6.政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)）。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（總局公告2011年第28號(hào)）

(三）職工低價(jià)受讓單位出售的住房的計(jì)稅方法

1.政策規(guī)定

單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工（不包括根據(jù)國(guó)家住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定出售的住房），職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額＝職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額 x 適用稅率-速算扣除數(shù)

2.政策依據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕13號(hào)）。

《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）。

(四）個(gè)人因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入的計(jì)稅方法

1.政策規(guī)定

①個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。

超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額＝超過上年職工平均工資3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入x 適用稅率﹣速算扣除數(shù)

②個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得時(shí)予以扣除。

③企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

2.政策依據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號(hào)）。

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）

(五）提前退休和內(nèi)部退養(yǎng)人員取得一次性補(bǔ)貼收入的計(jì)稅方法

1.政策規(guī)定

①個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額＝{[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）﹣費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］ x 適用稅率﹣速算扣除數(shù)| x 辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

②個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。其計(jì)算公式如下：

確定稅率＝一次性補(bǔ)貼收入÷辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)＋當(dāng)月工資、薪金﹣費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)納稅額＝（一次性補(bǔ)貼收入＋當(dāng)月工資、薪金﹣費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）x 適用稅率﹣速算扣除數(shù)

2.政策依據(jù)

（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問題的公告》（總局公告2011年第6號(hào)）。

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）。

（3）《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）。

3.內(nèi)部退養(yǎng)和提前退休

（1）政策規(guī)定

需要注意的是，內(nèi)部退養(yǎng)和提前退休有相同之處但也有嚴(yán)格的界限。相同之處在于都要提前退出工作崗位，都有年齡、工齡限制。

不同之處在于，一是內(nèi)部退養(yǎng)后仍是在職職工，仍應(yīng)計(jì)算工齡，而提前退休屬于退休人員，不再計(jì)算工齡，勞動(dòng)合同也已終止；二是內(nèi)部退養(yǎng)人員所需生活費(fèi)由企業(yè)發(fā)給，而提前退休人員養(yǎng)老金由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)發(fā)放；三是內(nèi)部退養(yǎng)人員達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡后，方可辦理退休手續(xù)，享受養(yǎng)老金待遇。內(nèi)部退養(yǎng)只是體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期針對(duì)部分老國(guó)有企業(yè)冗員嚴(yán)重的問題采取的一種過渡措施。

（2）政策依據(jù)

《勞動(dòng)部關(guān)于嚴(yán)格掌握企業(yè)職工退休條件的通知》（勞險(xiǎn)字〔1988〕3號(hào)）。